5장 개별원가계산

[정진]

5장 개별원가계산

1.실제개별원가계산

개별 작업에 직접 추적할 수 없는 제조간접비는 기말까지 발생된 제조간접비를 집계(실제 제조간접비)하여 기말에 합리적인 배부기준에 따라 각 개별 작업에 배부하여 제품원가를 계산하는 원가계산방법이다.

제조간접비 실제배부율 =	실제 제조간접비
	실제배부기준수 합계(실제조업도)
제조간접비 배부액 = 개별작업의 실제배부기준수 × 제조간접비 실제배부율

1) 장점

① 실제 자료를 이용하므로 제조간접비와 배부기준수를 추정할 필요가 없다.

② 제품원가계산의 결과를 그대로 외부보고용 재무제표에 반영할 수 있다.

2) 단점

① 기말이 되기 전에는 개별 작업에 제조간접비를 배부할 수 없어 제품원가계산이 기말까지 지연된다. 따라서 기중에 판매가격의 결정 등에 활용할 수 없어 원가정보의 적시성이 감소하게 된다.

② 월별로 원가계산을 하면 제조간접비 발생액과 배부기준수 합계(실제조업도)가 월별로 달라지므로 제 조간접비 실제배부율도 매월 다르게 계산되어 동일한 제품이더라도 어느 달에 생산되었는가에 따라 제품단위원가가 달라진다.

2. 정상(예정)개별원가계산

제조간접비의 예정배부를 통하여 실제개별원가계산의 문제점(① 제품원가계산의 지연, ② 제품단위원가의 변동)을 극복하고자 하는 원가계산방법이다. 개별작업에 직접 추적할 수 없는 제조간접비는 회계연도가 시작되기 전에 미리 결정한 제조간접비 예정배부율을 이용하여 각 개별작업에 배부한다.

제조간접비 예정배부율 =	예정제조간접비(제조간접비예산)
	예정배부기준수 합계(예정조업도)
제조간접비 배부액 = 개별작업의 실제배부기준수 × 제조간접비 예정배부율

[실제원가계산]
제조간접비			재공품
① 실제발생액 집계	② 실제발생액이 배부됨	→	실제배부기준수
	↑		×
	제조간접비 배부		실제배부율
	↑
	실제배부율 이용
[정상원가계산]
제조간접비			재공품
② 실제발생액 집계	① 예정배부액이 배부됨	→	실제배부기준수
	↑		×
	제조간접비 배부		예정배부율
	↑
	예정배부율 이용

(1) 장점

① 제조간접비 예정배부율을 이용하여 제조간접비를 배부하므로 실제개별원가계산에 비하여 제조간접비 의 배부가 빨라진다.

② 기초에 설정된 제조간접비 예정배부율을 기중에 계속 적용하기 때문에 실제개별원가계산에서 월별로 제품원가계산을 할 때 발생하는 제품단위원가의 변동을 극복할 수 있다.

(2) 단점

① 제조간접비 예정배부율을 결정하기 위하여 기초에 제조간접비예산과 배부기준수를 추정하여야 한다.

② 제조간접비 예정배부율을 이용하여 제조간접비를 배부하므로 제조간접비 실제발생액과 제조간접비 예정배부액간에 차이가 발생하게 되는데 이 차이(배부차이)에 대한 회계처리가 추가로 필요하다.

3.제조간접비 배부차이 조정

(1) 제조간접비 배부차이

정산원가계산에서는 회계연도 중에 제조간접비 예정배부율을 이용하여 제조간접비를 배부하므로 제조간접비 실제발생액과 배부액(예정배부액)간에 차이가 발생하는데 이를 배부차이라고 한다.

제조간접비 배부차이 = 실제발생액 - 예정배부액

배부차이는 과소배부(부족배부)와 과대배부(초과배부)로 구분할 수 있는데, 과소배부는 실제발생액에 비하여 예정배부액이 적을 경우에 발생되며, 제조간접비 예정배부액은 재공품계정 차변에 배부된 후 최종적으로 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함되므로 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접비가 실제발생액보다 적게 계상된 상태를 의미한다. 반면에 과대배부는 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접비가 실제발생액보다 많이 계상된 상태를 의미한다.

제조간접비

재공품

실제 발생액

예정 배부액

예정 배부액

→

}과소배부

제조간접비

재공품

실제 발생액

예정 배부액

예정 배부액

→

과대배부{

(2) 제조간접비 배부차이 조정

외부보고용 재무제표는 실제발생액으로 작성되어야 하기 때문에 회계연도 중에 재고자산과 매출원가가 예정배부액으로 기록되었다면, 기말에 배부차이를 재고자산과 매출원가에서 조정하여 예정배부액을 실제발생액 또는 실제발생액의 근사치로 수정하여야 한다.

배부차이 조정방법은 다음과 같다.

[과소배부] 차) 매출원가 ××× 대) 제조간접비 ××× → 매출원가에 가산

[과대배부] 차) 제조간접비 ××× 대) 매출원가 ××× → 매출원가에서 차감

① 매출원가조정법 : 배부차이를 전액 매출원가에서 조정하는 방법.

[과소배부] 차) 재 공 품 ××× 대) 제조간접비 ×××

제 품 ×××

매출원가 ×××

[과대배부] 차) 제조간접비 ××× 대) 재 공 품 ×××

제 품 ×××

매출원가 ×××

② 비례배분법 : 배부차이를 제조간접비 예정배부액으로 기록된 재공품, 제품, 매출원가에서 조정하는 방법

③ 영업외손익법 : 배부차이가 비정상적인 원인으로 발생하여 배부차이의 원가성을 인정할 수 없는 경 우에 사용되는 방법

[과소배부] 차) 배부차이(영업외비용) ××× 대) 제조간접비 ×××

[과대배부] 차) 제조간접비 ××× 대) 배부차이(영업외수익) ×××