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원가회계
원가회계 기초
◈ 원가의 뜻 : 생산과 영업활동에 관한 원가자료를 집계, 배분, 분석하는 것 (만든 값 계산) ◈ 원가의 3요소 : 재료비, 노무비, 제조경비 ◈ 직접원가 : 직접재료비, 직접노무비, 직접경비 (1가지제품 생산을 위해 소비한 금액, 기초원가라고도 한다.) ◈ 제조간접비 : 간접재료비, 간접노무비, 간접경비 (여러가지제품 생산을 위해 소비한 금액) ◈ 제조원가 : 직접원가 + 제조간접비 (원가라 하면 제조원가를 말한다.) ◈ 제조원가와 기간비용의 구분
◈ 자산은 (미소멸원가), 비용은 (소멸원가) ◈ 조업도(생산량)에 따른 원가의 분류 (고정비와 변동비) 1. 고정비 : 생산량에 관계없이 총액이 불변하는 것 (감가상각비, 지급임차료, 세금과공과, 특허권사용료, 보험료) 2. 변동비 : 생산량에 따라 총액이 변하는 것 (직접재료비, 직접노무비등 거의 모든 것이 여기에 해당한다.) ♣ T계정의 흐름
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url = "http://mall.avatar.daum.net/cgi-bin/ViewFriendAlbum?TYPE=POPUP&EUSERID=2gPfvs.FvHs0&MNAME="+mname+"&URL="+rurl; /*window.open*/(url, '', 'toolbar=0,status=0,width=610,height=402,scrollbars=1'); } //찜목록 function popupZim() { url = "http://mall.avatar.daum.net/cgi-bin/ViewFriendWishList?TYPE=POPUP&EUSERID=2gPfvs.FvHs0&MNAME=%EC%9D%B4%EC%B0%BD%ED%98%84&URL=http://cafe165.daum.net/reload.html" /*window.open*/(url, '', 'toolbar=0,status=0,width=610,height=402,scrollbars=1'); } |
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원가의 3요소
1. 재료비 계산 (기초재료 + 당기매입액 - 재료소비 = 기말재료)
* 기말에 장부잔액보다 실제잔액이 부족하면 (재료감모손실)
: 정상적인 감모손실은 제조간접비로 대체(제조원가에 포함)
비정상인 감모손실은 손익에 대체(영업외비용)
2. 노무비 계산 (지급액 + 당월미지급액 - 전월미지급액 = 소비액)
3. 경비의 분류
① 월할경비 : 감가상각비, 지급임차료, 세금과공과, 특허권사용료, 보험료 (고정비)
② 측정경비 : 가스수도료, 전력비 (계량기 검침에 의해서 소비액 계산)
③ 지급경비 : 외주가공비, 여비교통비, 통신비, 잡비등.......(대부분의 경비)
④ 발생경비 : 재료감모손실
☞ 직접경비 : 특허권사용료, 외주가공비, 특정제품의 설계비,
(거의 대부분 경비는 간접비이다.)
☞ 간접경비 : 제조부에서 발생한 것은(제조간접비), 영업부에서 발생한 것은(판매관리비)
4. 제조간접비
: 여러가지 제품을 생산하기위해 소비한 금액 : 간접재료비, 간접노무비, 간접경비
☞ 제조간접비 배부방법
(실제배부법)
① 직접재료비법 ② 직접노무비법 ③ 직접원가법
④ 직접노동시간법 ⑤ 기계작업시간법
(예정배부법)
: 예정배부액계산 ( 제품별 배부기준의 실제발생액 × 제조간접비 예정배부율
부문별 원가회계
5. 부문별 원가계산 절차(제조간접비)
① 제1단계 ; 부문개별비 부과
② 제2단계 : 부문공통비 배부
③ 제3단계 : 보조부문비를 제조부문에 배부
④ 제4단계 : 제조부문비 각제품에 부과
◈ 부문공통비의 배부기준
① 간접재료비 (직접재료비),
② 간접노무비 (직접노무비, 직접노동시간, 종업원수)
③ 감가상각비 (기계 : 기계사용시간, 건물 : 면적),
④ 전력비 (전력소비량, 마력수 × 운전시간)
⑤ 수선비 (수선횟수, 수선시간),
⑥ 가스수도비 (가스수도사용량)
⑦ 운반비 (무게, 운반거리, 운반횟수),
⑧ 복리후생비 (종업원수)
◈ 보조부문비 배부방법
① 직접배부법 (가장 간단히 배부하는 방법)
② 단계배부법 (직접배부법과 상호배부법의 절충형)
③ 상호배부법 (보조부문용역을 완전히 인식하는 방법, 가장 복잡한 방법)
☞ 제조간접비와 부문비 예정배부시 차액이 발생하는데, 제조간접비배부차이
또는 부문비차이 계정은 정상적 일 때는 매출원가로 대체하고,
비정상이면 손익계정에 대체한다.
제조간접비 |
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제조부문비 | ||
실제발생액 |
예정배부액 |
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실제발생액 |
예정배부액 |
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개별,종합원가회계
6. 개별원가계산
: 여러 가지 제품을 주문에 의하여 소량씩 생산할 때, 계산하는 원가계산 방식으로
제조간접비가 발생한다. 따라서, 제조간접비의 배부가 중요하다.
◈ 적합한 업종 : 조선업, 건축업, 항공기제조업, 기계제작업, 가구제조업 등..
7. 종합원가계산
: 단일제품을 대량으로 생산할 때, 적합한 원가계산방식으로 제조간접비는 발생하지 않고
기말재공품의 계산이 중요하다.
◈ 기말재공품 계산방법 : 평균법, 선입선출법, 후입선출법이 있으나 후입선출법은 거의
사용하지 않는다.
◈ 평균법 : 기말재공품환산수량 × 기초재공품 + 당기총제조비용
완성수량 + 기말재공품환산수량
◈ 선입선출법 : 기말재공품환산수량 × 당기총제조비용
완성수량 + 기말재공품환산수량 - 기초재공품환산수량
◈ 환산수량 : 수량 × 완성도(진척도)
◈ 재료는 제조 착수시 전부 소비하면 완성도를 100%로 계산한다.
☞ 단일종합원가계산
: 단 하나의 제조공정만을 가지고 있는 기업에서 사용하는 원가계산방법
◈ 적합한 업종 : 얼음제조업, 소금제조업, 기와제조업 등
☞ 공정별종합원가계산
: 여러단계의 제조공정을 가지고 있는 기업에서 각 공정별로 원가계산하는 방법
◈ 적합한 업종 : 화학공업, 제지공업, 제당공업, 시멘트제조업 등 거의 대부분의 업종
☞ 조별종합원가계산
: 종류가 다른 제품을 연속적으로 대량생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법
(종합원가와 개별원가의 중간형태)
◈ 적합한 업종 : 식료품제조업, 제과업, 통조림제조업, 직물업, 자동차제조업 등
☞ 등급별종합원가계산
: 동일한 공정에서 동일한 재료를 사용하여 계속적으로 생산되는 동일한 종류의 제품
으로 품질, 모양, 크기, 무게 등이 서로 다른 제품을 생산하는 기업에서 사용하는
원가계산방법
◈ 적합한 업종 : 제분업, 제화업, 양조업 등
8. 제조원가명세서 : 완성된 제품의 제조원가를 상세히 기록하는 손익계산서의 부속명세서
(재공품계정과 같다.)
표준원가회계
◈ 표준원가회계
① 정상적인 작업조건 하에서 달성되어져야 할 원가를 미리 책정하여 표준원가로
적용하는 방법
② 표준원가를 달성할 수 있도록 효과적으로 원가통제를 하기 위해 적용하는 방법
③ 제품제조기술을 향상시키는 것이 아니고 원가관리에 있다.
④ 제품원가계산을 보다 신속히 할 수 있으며, 의사결정에 필요한 적정에 원가정보를 제공
⑤ 개별원가계산이나 종합원가계산 어디에나 적용할 수 있다.
장점 : ① 재고자산 평가와 매출원가 산정의 기초자료 제공,
② 기장절차의 간소화 및 신속화 도모
③ 예산편성에 필요한 자료를 제공
④ 가격결정 및 기타 경영계획 수립에 필요한 자료제공
단점 : 표준원가와 실제원가와의 차액을 분석하고, 차이금액을 다시 장부에 반영시키는
조정하는 작업이 뒤따르는 번거로운 점이 있다.
재료비 가격차이와 수량차이
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실제수량×실제가격 실제수량×표준가격 표준수량×표준가격
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가격차이(표준이크면 유리한차이) 수량차이(표준이크면 유리한차이)
노무비의 임률차이와 능률차이
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실제임률×실제작업시간 실제임률×표준작업시간 표준임률×표준작업시간
|---------------------------------|--------------------------------|
임률차이 능률차이
등급품 및 연산품 회게
◈ 등급품 및 연산품 원가회계
① 등급품이란, 동일한 원재료로부터 산출되는 제품으로써 규격과 품질면에서 약간의
차이가 있음. 주산물은 매각가치가 큰것이고, 부산물은 매각가치가 적은것임
② 연산품이란, 동일한 투입 원재료로부터 동시에 생산되는 두가지 이상의 서로 다른
이종제품을 뜻하고 주산물 또는 부산물을 명확하게 구분할 수 없는 경우의 제품을 말함.
(휘발유, 석유등 정유업)
예제1) 다음 자료에 의하여 연산품 갑, 을, 병, 의 제조원가를 물량기준법, 매가기준법,
순실현가치기준법 에 의하여 각 각 계산하시오. (단, 결합원가 총액은 ₩1,200,000 이다)
제 품 명 |
생 산 량 |
단 가 |
추가가공비 |
갑 제품 |
1,000kg |
200원 |
--- |
을 제품 |
2,000kg |
300원 |
kg당 100원 |
병 제품 |
3,000kg |
400원 |
kg당 50원 |
제 품 |
생산량 |
판매단가 |
총판매가치 |
결합원가배부액 |
추가가공비 |
총제조원가 |
갑제품 |
1,000kg |
200 |
200,000 |
120,000 |
- |
120,000 |
을제품 |
2,000kg |
300 |
600,000 |
360,000 |
200,000 |
560,000 |
병제품 |
3,000kg |
400 |
1,200,000 |
720,000 |
150,000 |
870,000 |
|
6,000kg |
|
2,000,000 |
1,200,000 |
350,000 |
1,550,000 |
제 품 |
생산량 |
판매단가 |
총판매가치 |
추가가공비 |
순실현가치 |
결합원가배부액 |
총제조원가 |
갑제품 |
1,000kg |
200 |
200,000 |
- |
200,000 |
145,455 |
145,455 |
을제품 |
2,000 |
300 |
600,000 |
200,000 |
400,000 |
290,909 |
490,909 |
병제품 |
3,000 |
400 |
1,200,000 |
150,000 |
1,050,000 |
763,636 |
913,636 |
|
6,000 |
|
|
|
1,650,000 |
1,200,000 |
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부산물,공손
◈ 부산물의 회계처리
(1) 판매시점에서 인식하는 방법 (잡이익법)
실제로 판매된 부산물에 대해서만 그에 따른 순이익을 잡이익으로 기록하고,
판매되지 않은 부산물에 대해서는 회계상 전혀 인식하지 않는 방법
(2) 생산시점에서 인식하는 방법 (순실현가치법)
비록 판매가 이루어지기전 이라도 생산사실을 보다 중시하여 분리점에서 부산물의
순실현가치를 재고자산으로 인식하는 방법이며, 부산물도 재고자산의 하나로 인식되며,
순실현가치와 추가가공이 있는 경우에는 추가가공원가를 합한 금액이 부산물의 원가가
된다.
예제1) 연산품에 대한 결합원가 배분의 목적에 사용되는 분리점에서 상대적판매가치
(순실현가치)는 무엇인가? ③
① 판매가격에서 정상매출총이익 을 차감 한 것
② 판매가격에서 정상매출총이익 을 가산한 것
③ 판매가격에서 분리점이후 추가원가를 차감한 것
④ 분리시점의 총판매가치에서 결합원가를 차감한 것
예제2) 부산물에 대한 회계처리로 다음중 옳은 것은? ③
① 결합원가는 부산물계정에 배부되어야 한다.
② 부산물의 판매수입은 매출원가에 가산한다.
③ 부산물의 순실현가치는 주생산물의 원가에서 차감한다.
④ 아무런 회계처리를 하지 않는다.
예제3) 부산물에 대한 설명으로 옳은 것은? ④
① 연산품보다 더 많은 판매가치를 가진다.
② 작업폐물보다 더 적은 판매가치를 가진다.
③ 분리점 이전에 생긴다.
④ 보통 분리점 이후에 추가가공비가 들어간다.
예제4) 부산물과 연산품의 구분기준은? ②
① 추적가능성 ② 상대적판매가치 ③ 추가가공여부 ④ 판매가능성
◈ 공손(불량품) 및 감손(휘발성)이 있는 경우
당해 공손(감손)의 발생원인과 발생시점에 따라 당해 공손(감손)이 정상적인 사유에 의해
발생된 경우에는 제조원가로 처리하되, 비정상적인 사유인 경우에는 영업외 비용으로
처리한다.
☞ 공손품의 원가를 완성품원가에만 산입하는 경우 : 매출원가 증가, 이익은 감소
☞ 공손품의 원가를 기말재공품에 산입하는 경우 : 재고자산 증가, 이익도 증가
원가배부
◈ 원가배부의 목적
① 재무보고의 목적 ② 계획과 의사결정 분석 ③ 가격결정 ④ 성과평가와 통제
◈ 원가배부기준 순서
① 인과관계 ② 수혜기준 ③ 부담능력기준 ④ 공정성
◈ 원가차이의 배분방법
(1) 비배분법 : 매출원가조정법, 영업외손익법.
(2) 비례배분법 : 총원가기준법, 원가요소기준법.
문제1) 종합원가계산에서 기말재공품의 완성도를 높게 적용하는 경우 예상되는
결과는? ②
① 제품제조원가가 과대평가된다.
② 재공품계정이 과대평가된다.
③ 제품매출원가가 과대평가된다.
④ 제품제조원가 및 제품매출원가에 미치는 영향이 없다.
문제2) 다음 중 제조원가에 포함되지 않는 항목은 ? ④
① 제조과정에서 정상적으로 발생되는 원재료감모손실
② 원재료의 운반비 및 보관비용
③ 공장건물의 화재보험료
④ 기계장치를 취득하기위해 소요된 차입금을 동 기계장치의 취듣 후에도
계속보유함으로서 발생하는 이자비용
문제3) 의사결정에 필요한 원가로서 의사결정대안간에 차이가 나는 미래원가는 ? ①
① 관련원가 ② 매몰원가(관련없는원가)
③ 기회원가(포기하면 얻을수 있는이익) ④ 차액원가
문제4) 종합원가계산 제도하에서 정상공손원가를 제조원가에 재배분시 배부기준은 ?
④
① 기말 완성된 제품의 수 ② 기말 재공품의 수
③ 검사시점을 통과한 합격품의 완성품환산량 ④ 검사시점을 통과한 합격품의 물량
문제5) 연산품결합원가의 배부기준으로 이용되고 있는 순실현가치는 무엇을 지칭
하고 있는가 ? ④
① 총원가
② 결합원가
③ 매출가액에서 정상이윤을 차감한 가액
④ 매출가액에서 제품분리점 이후의 가공비를 차감한 가액