회계원리

[은원명]

BEP매출액에서 목표이익이 비율로 나오면 공헌이익에서 차감한다.

| 사채에서 차금상각액은 할인은 더하고, 할증은 뺀다.

| 제품보증에서 충당부채 계산시

  전체 매출액에서 - 지출액을 뺀다.

건설계약: 원가 - 수익 = 이익

쌩판고생

(생산 -판매) x (고정비/생산량) = 이익차이

종합원가계산

완+말 | 초+당   : 평균법

  수량     금액

완+말 - 초 | 당   : 선입선출법

  수량     금액

완성품환산량: 재료는 공정초면 100%

공손품: 기말제공품처럼 취급, 완성도는 검사시점

완성품 원가: 전체 - 제공품 원가

_______________________________________________________

재료 소비액초매말: 기초 + 매입 - 기말

제품제조원가 구할때: 제품(기초, 기말) 사용금지!!!!!

자기자본이익률자매총 : 매출이익률 x 총자회 x 자비역(1+부채율)

총자산이익률총매총 = 매출이익률 x 총자회

자.부.자는 반대변에 차기이월!!

수익.비용은 자기변 발생, 반대변 집합손익 마감??

              임  차  료               

현금   10,000  | 선급비용 5,000

집합손익 5,000 | 임차료 5,000(마감분개)

영업활동x: 단기차입금, 미지급금, 사채상환, 배당금지급, 재고자산(평가.감모) 손실   

                 자기주식처분이익, 손상차손(매출채권)x

영업: 미지급이자.미수이자    재무: 이자비용.     투자: 이자수익

유동성순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산부채는 유동성 순서에 따라 표시한다.

 특별손익항목: 포괄손익계산서 포함x

재무제표 원칙: 공정한표시, 계속기업, 발생기준, 중요성.통합표시, 상계

                      보고빈도, 비교정보, 표시계속성 공개발중상보비표

무위탁판매 - 수탁자 판매시점

상품권 - 상품 교환시점

광고대행 - 광고가 대중에게 전달된 날

입장권 - 행사개최일

무형자산-내부창출 불가능: 영업권. 브랜드. 출판표제. 고객목록

무형자산: 매년 손상검사, 손상환입x.

영업권: 식별불가능, 상각x

투자부동산: 공정가치측정 일반적, 감가상각x

                  예외) 원가모형은 감가상각하고, 공정가치 평가x

부채: 기업의 미래행위와 독립적이다.

유동부채: 정상영업주기내 결제.단기매매목적,12개월이내, 
             12개월이상 연기권x.

유형자산이 손상된 경우,  장부금액과 회수가능액의 차액은 당기손익 처리하고,

유형자산에서 차감

토지의 재평가 모형을 최초 적용하는 경우,  토지재평가손익이 발생하면 증가액은 재평가잉여금으로 기타포괄손익에, 감소액은 재평가손실로 당기손익으로 인식

매입: 매입에누리, 매입환출(-)**

매출: 매출환입(-)**

수익.비용 다른 변으로 민다!! 자기자리는 집합손익 기재

교환거래에서 상업적 실질 없으면 처분손익 인식x!!!

내꺼 공정가치 명백치 않으면, 너꺼 공정가치가 취득원가! <건넨 금액 가감!>

투자채무상품 중 계약상 현금흐름이 원리금만으로 구성되었고,

사업모형이 매도인 경우 상각후 원가측정금융자산 FVPL로 분류한다.

투자지분상품(주식)의 경우 다른 금융자산으로  재분류할수 있고, 손상차손도 인식한다.

 재분할 수 없고, 손상차손도 인식할 수 없다!!  처분 시 이익잉여금으로 재분류

기타포괄손익 금융자산(FVOCI)은 공정가치를 재무상태표에 표시하고, 공정가치의 변동에 의한 손익은 당기손익 기타포괄손익으로 처리한다. 처분시 당기손익으로 재분류

취득과 관련되는 거래원가는 최초인식시점의 당기비용공정가치에 가산한다. 

금융자산을 재분류하는 경우 그 재분류를 재분류일부터 전진적으로 적용한다.

재분류 전에 인식한 손익이나 이자는 다시 작성하여야 한다. 다시 작성하지 않는다.

선입선출법 적용시 물가가 지속적으로 상승한다면, 계속기록법에 의한 기말재고자산금액이

실지재고조사법에 의한 기말재고자산 금액보다크다 과 같다!!

재무제표: 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표, 주석

이연법인세 자산과 부채 >    비유동

재고자산 12개월 초과해도 > 유동!!

기대신용손실: 가능한 시나리오를 모두 고려할 필요 없다!! (위험, 확률 고려)

근본적 질적특성(목표)

목적적합성: (예측가치, 확인가치), 중요성(기업 특유한 측면의 목적적합성)

목적적합성의 재무정보는 이용자들의 의사결정 차이나게 할 수 있다.

표현충실성- 모든 면에서 정확한 것을 의미하지 않는다!!

완전한 서술.중립성.오류없을것

보강적(비검적이):

비교가능성: 유사점.차이점. 동일 경제현상 대체회계처리 허용하면 비교가능성 감소!!

일관성은 비교가능성과 관련은 있지만, 동일하지는 않다.

비교가능성은 목표이고, 일관성은 목표를 달성하는데 도움준다.

검증가능성: 확인.의견일치.합의 단일점 추정치일 필요 없다!!

적시성, 이해가능성(간단.명료)

잠재력이 있기 위해 권리가 경제적 효익을 창출할 것이라

목신하거나 가능성이 높아야 하는것은 아니다!(영업권)

자산: 물리적 필수x, 소유권 필수x(ex:리스자산), 지출 필수적x.

          법률적 권리, 법률적 통제x

현행가치(공.사.이.행): 공정가치, 사용가치, 이행가치, 현행원가

경영성과: 수익, 비용
자본: 잔여지분
매출원가: 비용   금융원가: 이자비용
이익잉여금: 자본

기타포괄손익-재재기기해파(미실현)
  재평가잉여금.재측정요소.주식.사채.해외환산손익.파생상품평가손익
주요장부: 분개장, 총개정원장

<5강> 2번 반복 시청할것!!

*** 거래x: 담보제공.신용제공.주문.채용.보관.임대차 ***
_______________
  자산 | 부채
         | 자본
------------------
  비용 | 수익

*** 분개 ***
건물 화재: 재해손실    50,-- | 건물 50,--        (손)
재 산 세  : 세금과공과 50,-- | 미지급세금 50,-- (손)

계정(a/c): 자.부.자.수.비. 변동 - 기본적 계산단위

<부채> 소득세 예수금: 급여지급시 원천징수금.
(자본) 감자자손

분개: 거래 장부에 기입
전기: 분개를 총개정원장 기입 ( 날짜 | 남의 이름| 자기 금액 )


** 원가 350,-- 상품을 420,-- 외상으로 팔다.
  매출원가    350,-- | 상품 350,--
  외상매출금 420,-- | 매출 420,--    (손)
 
** 외상매입금 150,-- 수표발행 지급
외상매입금 150,--  | 당좌예금 150,-- (교)

어음은 상품 사고팔때만! (받을어음, 지급어음)  - 그외 미지급금

계정(a/c): 자.부.자.수.비. 변동 - 기본적 계산단위

<부채> 소득세예수금: 급여지급시 원천징수금.
(자본) 감자자손

시산표: 계정집계표. 필수 장부x
시산표영향 x(소.선): 소모품, 선급, 선수 - 미경과분
시산표 오류: 대차평균의 원리(모든 오류 발견x)

!!매출채권: 외상매출금+받을 어음
  매입채무: 외상매입금+지급 어음

수표로 줬다: 현금
수표를 발행해 줬다: 당좌예금

+ 상품
  보조장부: (매출장.상품재고장).매출처원장
  총장부: 분개장,총개정원장 매출장.상품재고장.매출처원장

+ 급여: 분개장.총개정원장.급여대장.현금출납장

기말정리사항(소선미가대감평가)
소모,.선급.선수,미지급.미수,대(손실충당), 감가상각,평가(자산.부채)
가지급.가수금(재무제표 x)

+기말정리사항x: 소모품 구입, 매출채권 손상확정.

개발비:자산
비업무용 토지 <개발부동산>

재무정보 질적특성
근본적:
- 목적적합성: 예측가치.확인가치.중요성 (목예확중)
- 표현충실성:  완전서술.중립적.오류없음(표완중오)

보강적(비검적이)
- 비교가능성(유사.차이), 검증가능.적시성.이해가능(간단.명료)

현행원가: 수익비용 현재시점 적절히 대응

현행가치(공.사.이행)
공정가치: 시장참여, 정당한 거래
사용가치: 자산
이행가치: 부채

**** 유입가치: 원가포함 -역사적원가, 현행원가
**** 공정가치, 현행원가: 시장참여. 비교가능성이 높다. ****

_____________________________________________________________________________________

 현금과부족: 만차적대 
|실제금액 9,000 계정잔액 10,000
현금과부족 1,000 | 현금1,000
여 비   300         | 현금과부족 300
잡손실 700         | 현금과부족 700

당좌차월: 단기대여금 (당좌차월 계약: 은행)
  
|은행계정조정표
부도수표 - 회사에서 차감

계정순서
  [ 매입채무 - 재고자산 - 매출채권 - 손실충당 ]  

원가에 대한 이익율: 1.~로 나눈다!!
매출 총이익율: 1- 로 곱한다.
3/15, n/40: 상환기간40일. 15일 이내 상환 3% 할인

23강. 문18 반드시 풀것!!!

어음할인
1/1                       1/4                        6/12 
 |_______________________|_________________________|
10,000(10%)

. 만기금액(액면+이자)  : 10,000 x 10% x 6/12 = 10,500원
.할인금액: 10,500 x 12% x 3/12     = 315원
.실수령액: 10,500 - 315            = 10,185원
.장부금액: 10,250원
.처분손실(장실) : 10,250-10,185 = 65원

신용손실
손상차손   100 | 손실충당금 100
손실충당금100 | 손상차손환입 100
---------------------------------------
손실 충당금100 | 매출채권    100
손실 충당금300 | 손상차손환입 300

손차환입 있으면, 손상차손 줄어든다.
   
화재발생.소송 - 가계정
____________________________________________
현  금     : 단기대여금  단기차입금
상품x외상: 미수금        미지급금

대차대조표 표시x!!: 가수금.당좌차월.현금과부족.미결산
대변 당좌차월: 단기차입금

투자받은금(원가) || 주식 or 사채 구입(공정가치)

FVPL: 최초(fee): 비용,   [FVOCI: 원가] 처리, 
처분시 비용(fee)은 직접차감 계산

처분시 주식: 이익잉여금      사채: 당기손익 처리

FVPL 120,000  |  현금 122,000
수수료  2,000  |   

끝수이자(단수이자).경과이자

상각후원가(AC); 사발면  발행금액: 액+자
*** 액면금액: 시장이자 사용, 현가계수
***      이자: 시장이자 사용, 연금현가

주식: 손상차손 대상x

지분상품(주식)은 기타포괄손익누계액을 당기손익으로 재 분류X(이익잉여금 처리)
채무증권(사채)은 기타포괄손익누계액을 당기손익으로 재 분류한다.

자가자산(유형자산)
판매목적(재고자산) |  
토지-영업사용x, 투자부동산

판매(상품.제품)          } 순실현가능가치(=순공정가치)
생산중(제공품.반제품) }
생산(원재로.소모품) > 현행(대체)원가

생물자산: 순공정가치 = 공정가치-판매비용

+ 실지재고조사법은 기말에 매출원가계산이 필요

기초+매입 - 매출수량
선입선출: 매원 빼고, 재고 넣고 <> 후입선출
이동평균법: 날짜순.    총평균법: 싸잡아서

선 > 이 > 총 > 후(물가상승시 이익)

+ 소매재고법: 실제원가와 유사한 경우 허용. (다품종)
 선입선출법은 기초는 빼고 산정.<시험확률 낮다>
 종업원 할인은 더한다.

원가   기초 +  매입  -  (기말)   =  (매출원가)
-------------------------------------------------
매가   기초 + 매입  -   (기말)   =    매출원가
→ ← ↑ ↓ ↔

38강!! 45강!!!

*** 매입↑ | 매출원가↑........ 이익↓ ***

[후입선출법]을 적용하여 재고자산을 평가: 수익과 비용의 대응 용이

[선입선출법]을 사용하는 경우 실사법과 계속기록법하에서의
기말재고와 매출원가 금액 같다.

유형자산: 비금융.비유동.감가 필요 <토지.건설중 자산-비상각>

유형자산 취득원가 포함
1) 매입.건설 직접적인 종업원 급여
2) 설치장소 준비원가   3) 최초운송.취급원가
4) 설치.조립원간          5) 작동시험 발생원가   6) 전문가 수수료

장기할부: 이자를 뺀 현재가치로  취득한다!!

정부보조금: 차감적 평가계정
감가목적: 수익과 비용 대응

1. 정액법: 이것만 수익.비용 비합리적
2. 연수합계: 감가 적게,  순이익.장부금액 크게 
↔ 이중체감법: 감가 크게.순이익적게, 수익비용 합리적

3. 이중체감: 정액법의 배(2.2.2)|초기 잔존가치 고려X.마지막 단수 조정.
(취득원가 - 감가누계) * 상각률(2/n) = 감가액
(장부.체감잔액.미상각액)

 4.정률법: (취득원가 - 감가누계) * 정률(%) = 감가액

5.비례법: 수익비용 가장 합리적
 (취득원가-잔존가치) x (실제생산 / 추정총량)
 
감가 →  이중|정율|연수|정액 ←순이익

손상차손 100  | 손차누계액 100
(비용)       (자산-)

손상차손누계 100  | 손차 환입 100
(자산)       (수익)

평가계정(자산-): 손충, 재고자산충당, (감가,손차)누계, 정부보조금

유형자산 [잔존가치**] 장부금액 초과하면 장부금액 인식x


무형자산: 식별가능한 비화폐성 자산.
1) 식별가능: 매매.교환.임대.분배(영업권 제외)
2) 통제가능:  

유형: 감가상각.                    순실현가치       }    처분시
무형: (사용가능시점~)상각. 순공정가치       }

투자부동산 목적: 임대 or 시세차익
1)장기시세차익. 목적 못정함.직접소유-운용리스.
  운용리스 예정. 미래 투자부동 산 사용-개발 or 건설.
  자동차리스: 금융리스 
  운용리스: 임대차

최초비용으로 인식한 무형자산 원가는, 후에 자산으로 인식x!!
비한정: 상각하지 않는다.

투자부동산: 원가모형(공정가치x) 감가상각 적용.
 
부채:  과거사건.현재의무. 미래희생

법적의무와 의제의무
채권자.지급시기.금액은 현시점- 확정될 필요없다.
경제적자원 이전가능성 낮아도 충족할수 있다.-충당부채

유동성장기부채: 처음에는 비유동이나 마지막(12개월이내)에 유동으로 바뀜.
 
사채상환이자율? 발행당시 이자율보다 현재 이자율이 크면 이익이다!!

현금  590,-  | 자본금 590,-
                   | 주발초  90,- (자본잉여금)

** 액면가 5,000주식 100주를 4,000에 할인 발행, 수수료 만원.
현금    390,-  | 자본금 500,-
주할차 110,-
** 납입금. 유상증자. 자본합계: 390,-
자본은 유동.비유동x !!!
기타포괄누계: 손익거래!!

이익준비금: 자본금1/2을 현금배당의 10%이상 의무적립.
 
유상증자는 자본금, 자본총액 모두 증가 
무상증자는 자본금은 증가, 자본총액은 변동x.

주식단가@\  =  (당순이 - 우선배당금액)  /  가중평균 보통주식수

현금 흐름을 제외한 모든 제무제표는 발생기준으로 인식한다.

수익.비용(4문제)   -건설계약1,결산수정1
비용은 발생시점, 수익은 실현시점 

건설계약 금액(진수익)
A / (A+B) - A:누적   B: 추가    A+B: 총원가
진행률| 수익| 이익

이연법인세: 비유동!!

수손금|비금손

 수정분개: 선미.    마감분개: 집합손익.
 
*** 정책변경: 측정기준,항목표시.분류         재고평가방법. 원가모형→재평가모형 ***

추정변경은 전진법 
회계정책변경을 소급적용시 변경누적효과: 전기이월잉여금 수정

계약(계수산배이): 계약식별, 계약수행, 금액산정, 계약배분, 계약이행
계약의식별(의대지상권): 의무.대가.지급조건.상계.권리

용역유형의 보증: 당기수익
_________________________
영업활동 현금흐름
================
 당순이    |  현금흐름
 (나쁜거)  |  (좋은거)
--------------------------
투자: 미수금     재무: 미지급금
이자비용(영미재이) - 영업: 미지급 이자비용 
                                  재무: 이자비용

재무상태표 표시x: 당좌자산.유동.비유동 자산.부채
무상증자 영향: 총자산.자본합계 불변. 자본금 증가, 잉여금 감소

포괄손익 표시x: 특별손익.성격적 포괄

유동성 비율: 유동자산 = 당좌자산+재고자산
당좌비율: 당좌자산 / 유동부채
   
매출액    순이익율 = 당순이/ 매출액
자기자본 순이익율 = 당순이/ 자기자본
 총 자산  순이익율 = 당순이/ 총자산

1) 매출채권 회전율 = 매 출 액 / 매출채권
2) 재고자산 회전율 = 매출원가 / 재고자산
1) + 2) = 정상영업주기 

영업주기 180일   평균재고 2,000   매출원가 8,000   평균매출채권 2,500
.재고자산 회전율 = 매출원가/평균재고 = 8000 / 2000  = 4회 > 360/4 =90일
.매출추권 회전율 = 매출액 / 평균매출채권   
                        = x/2500 = 360/y = 90일 ( y=4  x=10,000)
매출액은? 10,000원 
영업주기=재고자산주기+매출채권주기

________________________________________________________________________________
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
변동원가(직접비): 변동|  @\ 일정
고정원가:            고정| @\ 반비례
혼합원가: 전화요금
중성원가: 이자비용.재해손실
기회원가: 차선을 상실해서 얻게됨.
CVP분석(Cost Volume Prifit; 원가조업도 이익) 분석

초기 + 매입 - 기말 = 재료 소비액
*** 제조원가 물으면, 기초.기말 제품은 사용안함!! ***
*** 제조원가 주고 매출원가 물으면, 기초.기말 제공품품은 사용안함!! ***

정상(예정)금액/작업시간 h = @\  x 실제시간 = 예정액
예정액 - 실제액 = 매출원가 증감 판단

기말재공품 
평균: 초당(금액) | 완말(수량) = @\
선입: 당 | 완+말-초 = @\
재료비(공정초): 100%

전부|변동 순이익 차이 = 기말재고 x @\고정원가
고정원가(고생) = 고정제간 / 생산량

판매량 크면 = 기초 > 기말

고저점법
@\변동비 = (최고\ - 최저\)  /  (최고 조업 - 최저 조업)
원가추정 y = a + bx(고 @\변. 조업)

매출익 = (고정비+목표익) / 공헌익
BEP    = 고정비 / 공헌익
판 - 변 = 공

|특별주문
변: 주문수량 x 변동비
추: 추가금
매(감소): 주문수량 x 공헌익

|외부구입
변동비
고정비
임대수익:

|생산중단: 고정비+,  공헌익-