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전통적으로 원가계산을 할 때 발생한 모든 경비가 제품원가계산의 대상이 되어 판매된 제품원가(즉
매출원가)와 재고상태의 제품원가를 형성하나 변동원가계산은 제품원가계산시 고정비(주로 고정제조경비)를
배제한 변동비만 그 대상으로 하고 고정비는 기간비용으로 처리한다. 따라서 변동원가계산방법에 의하면
전통적 원가계산(전부원가계산)방법에 의한 재고자산의 고정비만큼 이익과 재고자산의 가치가 차이를
보이게 된다.
이러한 변동원가계산은 다음과 같은 이념을 근거로 한다.
-고정비는 기존의 투자에 의해 발생되는 비용으로 일종의 매몰원가적 성격을 가지므로 제품에 배부된
고정비는 미래의 의사결정을 왜곡한다.
-공헌이익적 사고방식에 의한 의사결정(제품생산개시 중단, 생산 판매량의 결정)을 지원한다.
-경영진이 고정비와 변동비로 원가를 인식했을 때가 그렇지 않았을 때보다 계획과 통제의 관리측면상
효율적이고 보다 적합한 의사결정을 가능하게 한다.
그러나 원가계산의 기본적 목적이 '투입된 본전'을 계산하는 것인데 고정비라고 투입된 본전에 해당하지 않을 수는 없다. 또한 장기적으로 보면 모든 원가는 변동비이며 고정간접원가로 나타나는 설비투자가 중요한 금액이 될 때는 그 중요성을 경시할 가능성도 있다. 따라서 실무상으로 원가의 행태가 변동 고정비로 구분 가능하고 구분의 실익이 있다고 판단되면 전통적 방법과 변동원가계산방법을 모두 사용하는 것이 바람직하다. 변동원가계산방법에 의한 원가자료는 2차적 원가보고서로 첨부하는 방식을 고려할 수도 있다. 사업부별, 제품별 공헌이익을 파악할 수 있다면 매우 유용할 것이다.
(사례)
다음과 같은 자료를 이용하여 전부원가계산과 변동원가계산 방법에 의한
10월, 11월, 12월 3개월의 손익계산서를 작성해 보자.
10월
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11월
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12월
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매출액
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125,000,000
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100,000,000
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150,000,000
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매출원가
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80,000,000
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64,000,000
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96,000,000
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기초제품재고액
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(0)
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(0)
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(16,000,000)
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당기제품제조원가
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(80,000,000)
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(80,000,000)
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(80,000,000)
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기말제품재고액
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(0)
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(16,000,000)
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(0)
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매출총이익
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45,000,000
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36,000,000
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54,000,000
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판관비
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22,500,000
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20,000,000
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25,000,000
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변동판관비
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(12,500,000)
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(10,000,000)
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(15,000,000)
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고정판관비
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(10,000,000)
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(10,000,000)
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(10,000,000)
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영업이익
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22,500,000
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16,000,000
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29,000,000
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제품제조원가
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직접재료비
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25,000,000
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직접노무비
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10,000,000
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제조경비
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45,000,000
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변동제조경비
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(15,000,000)
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||
고정제조경비
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(30,000,000)
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당기제품제조원가
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80,000,000
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||
단위당제품제조원가
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@32,000
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2. 변동원가계산방법 | |||
매출액
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125,000,000
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100,000,000
|
150,000,000
|
매출원가
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50,000,000
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40,000,000
|
60,000,000
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기초제품재고액
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(0)
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(0)
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(10,000,000)
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당기제품제조원가
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(50,000,000)
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(50,000,000)
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(50,000,000)
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기말제품재고액
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(0)
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(10,000,000)
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(0)
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변동판관비
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12,500,000
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10,000,000
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15,000,000
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공헌이익
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62,500,000
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50,000,000
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75,000,000
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고정제조경비
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30,000,000
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30,000,000
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30,000,000
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고정판관비
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10,000,000
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10,000,000
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10,000,000
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영업이익
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22,500,000
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10,000,000
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35,000,000
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