제조기업의 원가정보가 재무제표와 법인세에 미치는 영향

[원가전문가]

제조기업의 원가정보가 재무제표와 법인세에 미치는 영향

The Effect of Cost Information on Financial Statements

and Corporate Tax in Manufacturing

(제1저자) 조 현 석 Hyunsuc Cho

      Ⅰ. 개요

        본 연구는 제조기업의 법인세 계산 시 확실한 원가정보 없이 법인세를 산출하는 과정에서

        재고자산의 불확실한 원가정보가 법인세에 얼마만큼 영향을 줄 수 있는가에 대해서 투명한

        회계와 근거과세 제도의 정착을 위하여 연구하게 되었음.

        원가정보의 불확실성은 기업의 성장과 이익 극대화를 위한 특수의사결정을 하기가 어렵게 되어

        적정 생산량, 적정 원가 산정, 적정 판매단가 산정 등을 할 수 없게 만들 뿐만 아니라 세금마저도

        투명하게 걷을 수 없게 하는 이유가 되기도 한다.

        이에 따라 본 연구원은 기업의 경영 의사 결정에 도움이 되면서, 동시에 회계의 투명성과 국가

        재정 확보에도 도움이 되는 방안들을 제시해 보고자 한다.

      Ⅱ. 본론

        1. 재고자산 관련 법인세법 시행령 제74조(재고자산의 평가)

            ① 제73조제1호의 규정에 의한 재고자산의 평가는 다음 각호의 1에 해당하는 방법(제1호

                 의 경우에는 동호 각목의 1에 해당하는 방법을 말한다)중 법인이 납세지 관할세무서장

                 에게 신고한 방법에 의한다.

            1. 원가법：다음 각목의 1에 해당하는 방법에 의하여 산출한 취득가액을 그 자산의 평가

                액으로 하는 방법

                가. 재고자산을 개별적으로 각각 그 취득한 가액에 따라 산출한 것을 그 자산의 평가

                      액으로 하는 방법(이하 “개별법”이라 한다)

                나. 먼저 입고된 것부터 출고되고 그 재고자산은 사업연도종료일부터 가장 가까운 날에

                      취득한 것이 재고로 되어 있는 것으로 하여 산출한 취득가액을 그 자산의 평가액으로

                      하는 방법(이하 “선입선출법”이라 한다)

               다. 가장 가까운 날에 입고된 것부터 출고되고 그 재고자산은 사업연도종료일부터

                     가장 먼 날에 취득한 것이 재고로 되어 있는 것으로 하여 산출한 취득가액을 그

                     자산의 평가액으로 하는 방법(이하 “후입선출법”이라 한다)

               라. 자산을 품종별ㆍ종목별로 당해 사업연도개시일 현재의 자산에 대한 취득가액의

                     합계액과 당해 사업연도 중에 취득한 자산의 취득가액의 합계액의 총액을 그 자

                     산의 총수량으로 나눈 평균단가에 따라 산출한 취득가액을 그 자산의 평가액으로

                     하는 방법(이하 “총평균법”이라 한다)

               마. 자산을 취득할 때마다 장부시재금액을 장부시재수량으로 나누어 평균단가를 산출

                    하고 그 평균단가에 의하여 산출한 취득가액을 그 자산의 평가액으로 하는 방법

                    (이하 “이동평균법”이라 한다)

               바. 재고자산을 품종별로 당해 사업연도종료일에 있어서 판매될 예정가격에서 판매예

                     정차익금을 공제하여 산출한 취득가액을 그 자산의 평가액으로 하는 방법(이하

                      “매출가격환원법”이라 한다)

          2. 저가법：재고자산을 제1호의 규정에 의한 원가법과 기업회계기준이 정하는 바에 따라

              시가로 평가한 가액중 낮은 편의 가액을 평가액으로 하는 방법

              ② 법인은 제1항에 따라 재고자산을 평가할 때 해당 자산을 제73조제1호 각목의 자산별

                   로 구분하여 종류별ㆍ영업장별로 각각 다른 방법에 의하여 평가할 수 있다. 이 경우

                   수익과 비용을 영업의 종목(한국표준산업분류에 의한 중분류 또는 소분류에 의한다)별

                   또는 영업장별로 각각 구분하여 기장하고, 종목별ㆍ영업장별로 제조원가보고서와 포

                   괄손익계산서(포괄손익계산서가 없는 경우에는 손익계산서를 말한다. 이하 같다)를

                   작성하여야 한다. <개정 2010. 12. 30.>

              ③ 법인이 제1항의 규정에 의한 재고자산의 평가방법을 신고하고자 하는 때에는 다음 각

                   호의 기한내에 기획재정부령이 정하는 재고자산 등 평가방법신고(변경신고)서를 납

                   세지 관할세무서장에게 제출(국세정보통신망에 의한 제출을 포함한다)하여야 한다. 이

                   경우 저가법을 신고하는 경우에는 시가와 비교되는 원가법을 함께 신고하여야 한다.

                     <개정 2004. 3. 17., 2008. 2. 29.>

         1. 신설법인과 새로 수익사업을 개시한 비영리내국법인은 당해 법인의 설립일 또는 수익

             사업개시일이 속하는 사업연도의 법인세과세표준의 신고기한

         2. 제1호의 신고를 한 법인으로서 그 평가방법을 변경하고자 하는 법인은 변경할 평가방

             법을 적용하고자 하는 사업연도의 종료일 이전 3월이 되는 날

             ④ 법인이 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 납세지 관할세무서장이 선입선

         출법(매매를 목적으로 소유하는 부동산의 경우에는 개별법으로 한다)에 의하여 재고

         자산을 평가한다. 다만, 제2호 또는 제3호에 해당하는 경우로서 신고한 평가방법에

         의하여 평가한 가액이 선입선출법(매매를 목적으로 소유하는 부동산의 경우에는 개별

         법으로 한다)에 의하여 평가한 가액보다 큰 경우에는 신고한 평가방법에 의한다.

                <개정 2014. 2. 21.>

         1. 제3항 제1호의 규정에 의한 기한내에 재고자산의 평가방법을 신고하지 아니한 경우

         2. 신고한 평가방법외의 방법으로 평가한 경우

         3. 제3항 제2호의 규정에 의한 기한내에 재고자산의 평가방법변경신고를 하지 아니하고

             그 방법을 변경한 경우

        ⑤ 법인이 재고자산의 평가방법을 제3항 각호의 규정에 의한 기한이 경과된 후에 신고한

             경우에는 그 신고일이 속하는 사업연도까지는 제4항의 규정을 준용하고, 그 후의 사업

             연도에 있어서는 법인이 신고한 평가방법에 의한다.

        ⑥ 법인이 재고자산의 평가방법을 신고하지 아니하여 제4항에 따른 평가방법을 적용받는

             경우에 그 평가방법을 변경하려면 변경할 평가방법을 적용하려는 사업연도의 종료일

             전 3개월이 되는 날까지 변경신고를 하여야 한다. <신설 2013. 2. 15.>

        ⑦ 제1항의 규정에 의하여 재고자산을 평가한 법인은 법 제60조의 규정에 의한 신고와

             함께 기획재정부령이 정하는 재고자산평가조정명세서를 납세지 관할세무서장에게 제출

             하여야 한다. <개정 2008. 2. 29., 2013. 2. 15.>

     2. 재고자산 평가조정 명세서

         재고자산 평가조정명세서는 기업이 납세지 법인세 신고 시 납세지 관할세무서장에게 신고한

         방법에 따르며 제출하여야 한다.

         1) 재고자산의 평가방법

평가대상 자산	신고 시 신고한 방법으로 적용	법정기한 내 무신고 시	신고방법外의 방법으로 평가 또는 변경신고 없이 신고방법 변경 시
⦁제품 및 상품 ⦁반제품 및 재공품 ⦁원재료 ⦁저장품	⦁원가법 원가흐름에 의한 가정으로 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 총평균법, 이동평균법, 매출가격환원법	선입선출법	선입선출법 또는 신고한 평가방법 중 큰 금액의 평가방법 ​

      1. ③신고방법란에는 회사가 세무서에 신고한 재고자산 평가방법을 기입하고 ④평가방법란에는 회사가 실제로 평가한

          방법을 기입하여 ⑤적부란에 신고 방법대로 평가하였는지 여부를 ○, ×로 표시합니다.

      2. ⑦과목란과 ⑧품명란에 자산별로 기입하고 ⑨규격란 및 ⑩단위란에는 회사의 재고자산수불부내용에 의하여

          기입합니다.

      3. ⑬회사계산금액란은 결산서상 재고자산명세와 일치하여야 합니다.

      4. 조정계산금액(⑭란 내지 ⑰란)은 신고방법에 의한 세무조정단가에 의하여 계산하되, 신고방법에 의하여 평가하지

          아니한 경우에는 자산별로 신고방법 에 의한 평가액과 선입선출법(매매를 목적으로 소유하는 부동산의 경우에는

          개별법, 유가증권평가의 경우에는 총평균법)에 의한 평가액을 계산하여 기 입합니다.

         신고방법에 의하여 평가하지 아니한 경우에는 자산별로 신고방법에 의한 평가액과

         선입선출법(매매를 목적으로 소유하는 부동산의 경우에는 개별법, 유가증권평가의

         경우에는 총평균법)에 의한 평가액을 계산하여 기입합니다.

    5. ⑱ 조정액란에는 자산별로 ⑮신고방법에 의한 금액[단, 신고방법 외의 방법으로 평가한

        경우에는 ⑮신고방법에 의한 금액과 ⑰ 선입선출법(매매를 목적으로 소유하는 부동산의

        경우에는 개별법, 유가증권평가의 경우에는 총평균법)에 의한 금액 중 큰 금액]과

        ⑬회사계산금액과의 차액을 기입하여 평가감의 경우는 손금불산입하고 평가증(△)의

        경우는 손금산입합니다.

    6. 평가손익이 발생하지 않는 품목은 이를 합계액으로 기입할 수 있으며 품목별 계산기입이 곤란한

        경우에는 별도 작성 비치하고 과목별 자산별 합계액으로 작성할 수 있습니다.

       위와 같이 제조기업은 재고자산에 대한 수불부가 반드시 계속기록 또는 실지재고조사에 따라

       수불부가 기록 작성 되어져 있어야 하며, 원가흐름에 따른 단가 평가도 함께 이루어져 재고

       자산의 가액이 올바르게 재무제표에 반영되어야 한다.

       왜냐하면, 재고자산의 가액 평가에 따라 매출원가가 정하여지고, 이에 따른 매출총이익이

       산정됨에 따라 법인세에 영향을 미치기 때문이다.

  3) 국세청 생산수율 신고제도 부활 또는 제품별 원가계산서 신고제도 재정

      국세청은 1977년부터 연간매출액(연간 매출액 500억원 이상)이 일정 수준 이상인 제조업

      체들로부터 생산수율계산에 필요한 자료를 제출받아 같은 종류의 제품을 생산하는 업체들

      의 생산수율을 비교 · 분석하여 세금신고 내용의 적정성을 검토하거나, 장부 및 증빙자료가

      없어 매입자료에 의해 세금을 추정할 때 활용하여왔다.

      국세청에 신고하는 생산수율 자료제출 제도는 다음과 같다.

      ① 제출대상: 연간 매출액 500억원 이상인 제조업체

      ② 자료제출기한

           - 법인: 법인세 신고일 익월 말일(12월 결산법인의 경우 4월말)

           - 개인: 매년 4월 말일

      ③ 제출자료(4종)

           - 생산수율 및 원단위 신고서

           - 생산수율 및 원단위 표

           - 제품 수불명세표

      - 제조공정 및 특기 상황표

        다음은 생산수율 신고에 따른 세무상 확인할 수 있는 사항들은 다음과 같다.

        ① 생산량 및 제품단가 조작에 의한 매출 누락 혐의 여부

        ② 동종업체의 평균수율 또는 전년도 신고 수율에 비해 수율차이가 심한 경우 여부

        ③ 주요 고가 수입 원자재의 순도(함량)조작에 의한 생산량 누락 여부

        ④ 원료사용 비율, 주성분 함량 등을 조작하여 가공원가 계상 여부

        ⑤ 공정부산물 과소계상 및 누락여부

        ⑥ 제조공정 결감율 과다계상 여부

        ⑦ 제품의 품질(순도)조작에 의한 원재료 누락 여부

        ⑧ 정상품을 불량품으로, 고급제품을 일반제품으로 변칙처리하여 제품등급 조작 여부 등

        그러나 생산수율자료 제출 업무는 자료준비를 위해서만 약 한달간의 기간이 소요되는 등

        그동안 기업에 적지 않은 부담이 되어왔다는 이유로 2007년에 폐지가 되었는데 그 사유로

        는 다음과 같다.

        ① 기장 관행이 정착되지 않았고 현금거래가 많았던 시기에는 생산수율분석이 세원관리나

             세무조사에 의미가 있었으나, 이제는 기업 스스로 내부통제조직을 갖추고, 투명하게 기

             장하고 있어, 생산수율분석에 의하지 않더라도 세무조사 시 생산량이나 거래내용을 파

             악할 수 있게 되었다.

        ② 과거에는 특정제품과 원재료의 상호비교가 용이했으나 최근에는 제품 및 원재료의 다양

            화 등으로 인해 평균개념으로 산출된 생산수율의 유용성이 점차 낮아진 것도 이번 기업

            의 생산수율 제출을 폐지한 배경이다.

            다음은 국세청 보도자료에서 밝힌 생산수율 자료 제출 폐지로 기업의 업무경감 사례이다.

       ① 서울 소재○○회사경리 부장인 김○○씨는 매년 3월말 법인세 신고서를 제출하고 나면

           쉴틈도 없이 곧바로 생산수율 자료작성에 들어가야만 했다.

       ② 생산수율 자료 제출은 경리과 등 회계부서에서 담당하고 있으나 실질적으로는 제조관련

           기술업무로 장부서의 협조가 필수적이었으므로 전국에 흩어져 있는 공장의 생산관리자

           와 원가관리자를 한자리에 모아서 작성지침을 시달해야했다.

          재고자산평가조정명세서에 기록하지만, 실사법에서는 선입선출법에 의한 단가 평가가

          어려우므로 총평균법에 의한 단가를 적용하고 있음

     ② 총평균법에 의하여 단가를 평가하더라도 매월·분기·반기 등에 따라 평균단가가 달라지므

          로 가급적이면, 매월 재료 품목별로 가중평균에 따른 평가를 하여야 하지만 이마저도

          하지 못하는 기업들이 많음

     ③ 제품별 B.O.M.마저도 불분명하여 제품별 재료비 소요량과 소비액 계산이 제대로 반영

         되지 못하며, 공통재료의 경우 제품별로 인과관계에 따라 배분되어야 하지만, 원가배부

         도 매월 실시되지 못하고 있으며 미완성 이월 재공품의 원가를 제때 반영하여 완성품

         원가에 대체되지 못하고 있음

    ④ 기말 결산 시 기말원재료 재고액, 기말재공품재고액, 기말제품재고액 등이 실제 생산에

         따른 원가로 반영되기 보다는 법인세차감전 순이익율을 고려하여 결산을 진행 할 수 있

         는 문제점이 생김

         Ⅲ. 개선방안

         국세청에 매년 보고되는 재무제표를 통해서 제조원가의 흐름을 파악하고 문제점을

         분석한 후 분석보고를 사후 제출할 수 있도록 해야 함

         3개연도 손익계산서와 제조원가명세서만 준비되면 원가의 흐름이 보이며, 재무제표 중

         하나인 손익계산서와 비재무제표인 제조원가명세서에 분석된 원가의 흐름을 토대로

         분석을 한다면, 얼마만큼 투명하게 재무제표에 반영하고 있는지도 동시에 알 수 있게 됨.

         본 연구원은 원가분석을 쉽게 도출해 내기 위하여 지하철 노선처럼 경로들을 설정하였는데

         손익계산서는 총 16개의 경로를 가지며, 제조원가명세서는 총 3가지 Type으로 A형부터

         C형으로 구분하며, 각각 81개씩 총 243개의 노선이 있음

         이러한 노선으로 다음과 같이 알고리즘을 만들어 원가분석이 가능해지도록 하였음.

         손익계산서의 노선과 노선별 알고리즘

         ① 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 상승 → 매출총이익 상승 → 영업이익 상승

         ② 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 상승 → 매출총이익 상승 → 영업이익 하락

         ③ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 상승 → 매출총이익 하락 → 영업이익 하락

         ④ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 상승 → 매출총이익 하락 → 영업이익 상승

             ⑤ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 하락 → 매출총이익 상승 → 영업이익 상승

             ⑥ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 하락 → 매출총이익 상승 → 영업이익 하락

             ⑦ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 하락 → 매출총이익 하락 → 영업이익 하락

             ⑧ 전기대비 매출액 상승 → 매출원가 하락 → 매출총이익 하락 → 영업이익 상승

             ⑨ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 하락 → 매출총이익 하락 → 영업이익 하락

             ⑩ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 하락 → 매출총이익 하락 → 영업이익 상승

             ⑪ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 하락 → 매출총이익 상승 → 영업이익 상승

             ⑫ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 하락 → 매출총이익 상승 → 영업이익 하락

             ⑬ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 상승 → 매출총이익 하락 → 영업이익 하락

             ⑭ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 상승 → 매출총이익 하락 → 영업이익 상승

             ⑮ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 상승 → 매출총이익 상승 → 영업이익 상승

             ⑯ 전기대비 매출액 하락 → 매출원가 상승 → 매출총이익 상승 → 영업이익 하락

         1) 전기대비 매출액 상승 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 상승 ‣ 영업이익 상승

             가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

                   ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락

                        원인 확인)

                   ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

                   ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

          ▶ 高價 정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부 화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
          ▶ 기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
          ▶ 선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격의 반영여부 확인
               (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

             나) 전기대비 매출총이익 상승 이유 분석

                   ① 전기대비 비교적 소량생산을 통한 高마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

             다) 전기대비 영업이익 비율의 상승 이유 분석

                   ① 시장 지배력이 높은 高價제품의 판매로 인한 영업이익 상승인지의 여부 확인

                   ② 高價의 제품위주로 소량 생산 및 이에 따른 소량 판매를 하고 있는지 여부 확인

         2) 전기대비 매출액 상승 ‣ 매출원가 상승 ‣ 매출총이익 하락 ‣ 영업이익 상승

               가) 전기대비 매출원가 비율의 상승 이유 분석

                     ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 상승 원인 확인(전기말 제품 재고액의 상승원인

                          확인)

                     ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 상승 원인 확인

                     ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 하락 원인 확인

          ▶ 低價정책에 따른 판매량 증가여부 확인
          ▶ 탈세를 목적으로 임의적 기말재고액 축소 여부 확인
          ▶ 선입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
          ▶ 후입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
               (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

             나) 전기대비 매출총이익 하락 이유 분석

                   ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 低마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

             다) 전기대비 영업이익 비율의 상승 이유 분석

                   ① 低價제품의 판매로 인한 판매비 감소인지의 여부

                   ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 감소 여부 확인

        3) 전기대비 매출액 상승 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 하락 ‣ 영업이익 상승

            가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

                  ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인

                       확인)

                  ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

                  ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

         ▶ 高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
         ▶ 기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
         ▶ 선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
         ▶ 후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
              (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

          나) 전기대비 매출총이익 하락 이유 분석

                ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 低마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

          다) 전기대비 영업이익 비율의 상승 이유 분석

                ① 低價제품의 판매로 인한 판매비 감소인지의 여부

                ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 감소 여부 확인

     4) 전기대비 매출액 상승 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 하락 ‣ 영업이익 하락

         가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

               ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인 확인)

               ② 전기대비 당기제품제조원의 하락 원인 확인

               ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

      高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 확인
      기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
      선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
      후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
       (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

          나) 전기대비 매출총이익 하락 이유 분석

                ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 低마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

          다) 전기대비 영업이익 비율의 하락 이유 분석

                ① 低價제품의 판매촉진을 위한 판매비의 증가여부 확인

                ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 증가 여부 확인

     5) 전기대비 매출액 상승 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 상승 ‣ 영업이익 하락

         가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

               ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인 확인)

               ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

               ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

   ▶ 高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
   ▶ 기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
   ▶ 선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
   ▶ 후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인(후입선출법의 경우
       K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

           나) 전기대비 매출총이익 상승 이유 분석

                 ① 전기대비 비교적 소량생산을 통한 高마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

           다) 전기대비 영업이익 비율의 하락 이유 분석

                 ① 低價제품의 판매촉진을 위한 변동 판매비의 증가여부 확인

                 ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 증가 여부 확인

       6) 전기대비 매출액 하락 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 하락 ‣ 영업이익 상승

           가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

                 ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인 확인)

                 ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

                 ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

      ▶高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
      ▶기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
      ▶선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
      ▶후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
        (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

            나) 전기대비 매출총이익 하락 이유 분석

                  ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 低마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

                다) 전기대비 영업이익 비율의 상승 이유 분석

                      ① 低價제품의 판매로 인한 판매비 감소인지 확인

                      ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 감소 여부 확인

           7) 전기대비 매출액 하락 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 상승 ‣ 영업이익 상승

               가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

                     ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인 확인)

                     ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

                     ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

     ▶ 高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
     ▶ 기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
     ▶ 선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
     ▶ 후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
        (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

             나) 전기대비 매출총이익 상승 이유 분석

​                   ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 高마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

             다) 전기대비 영업이익 비율의 상승 이유 분석

                   ① 低價제품의 판매로 인한 판매비 감소인지 확인

                   ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 감소 여부 확인

         8) 전기대비 매출액 하락 ‣ 매출원가 하락 ‣ 매출총이익 상승 ‣ 영업이익 하락

             가) 전기대비 매출원가 비율의 하락 이유 분석

                   ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 하락 원인 확인(전기말 제품 재고액의 하락원인 확인)

                   ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 하락 원인 확인

                   ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 상승 원인 확인

    ▶ 高價정책에 따른 판매량 감소여부 또는 진부화된 제품의 재고 가능성 여부 확인
    ▶ 기말에 생산 출고된 제품 가능성 여부 확인
    ▶ 선입선출법 평가 시 인플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인
    ▶ 후입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영 여부 확인
       (후입선출법의 경우 K－IFRS의 적용을 받는 기업의 경우 확인 생략)

              ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 高마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

        다) 전기대비 영업이익 비율의 하락 이유 분석

              ① 低價제품의 판매촉진을 위한 변동 판매비의 증가여부 확인

              ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 증가 여부 확인

    9) 전기대비 매출액 하락 ‣ 매출원가 상승 ‣ 매출총이익 하락 ‣ 영업이익 하락

        가) 전기대비 매출원가 비율의 상승 이유 분석

              ① 전기대비 기초제품재고액 비율의 상승 원인 확인(전기말 제품 재고액의 상승원인 확인)

              ② 전기대비 당기제품제조원가비율의 상승 원인 확인

              ③ 전기대비 기말제품재고액 비율의 하락 원인 확인

    ▶ 低價정책에 따른 판매량 증가여부 확인
    ▶ 탈세를 목적으로 임의적 기말재고액 축소 여부 확인
    ▶ 선입선출법 평가 시 디플레이션 현상에 따른 가격 반영여부 확인

          나) 전기대비 매출총이익 하락 이유 분석

                ① 전기대비 비교적 대량생산을 통한 低마진 제품 위주의 판매가 이루어지고 있는지 확인

          다) 전기대비 영업이익 비율의 하락 이유 분석

                ① 低價제품의 판매촉진을 위한 변동 판매비의 증가여부 확인

                ② 고정경비에 해당하는 인건비 및 각종 관리비의 증가 여부 확인                      

    3. 손익계산서를 통한 알고리즘 원가 분석표

       4. 제조원가명세서의 노선과 노선별 알고리즘

               - A형 A1

                 ① 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                      기말재공품 원가 동일

                 ② 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 증가

                 ③ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 감소

                 ④ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 동일

          ⑤ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 증가

          ⑥ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 감소

          ⑦ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

              기말재공품 원가 동일

          ⑧ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

              기말재공품 원가 증가

          ⑨ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

              기말재공품 원가 감소

       - A형 A2

          ⑩ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

              기말재공품 원가 동일

          ⑪ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

              기말재공품 원가 증가

          ⑫ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

              기말재공품 원가 감소

          ⑬ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 동일

          ⑭ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 증가

          ⑮ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 감소

              Ⓐ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓑ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓒ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 감소

            - A형 A3

              Ⓓ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

             Ⓔ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓕ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓖ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓗ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓘ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓙ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓚ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓛ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - A형 A4

             ① 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

             ② 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                 기말재공품 원가 증가

             ③ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                 기말재공품 원가 감소

             ④ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                 기말재공품 원가 동일

             ⑤ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                 기말재공품 원가 증가

             ⑥ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                 기말재공품 원가 감소

             ⑦ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                 기말재공품 원가 동일

             ⑧ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                 기말재공품 원가 증가

             ⑨ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 감소

         - A형 A5

           ⑩ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                기말재공품 원가 동일

           ⑪ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                기말재공품 원가 증가

           ⑫ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                기말재공품 원가 감소

           ⑬ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 동일

           ⑭ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 증가

           ⑮ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 감소

                Ⓐ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 동일

                Ⓑ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 증가

                Ⓒ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 감소

              - A형 A6

                Ⓓ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 동일

                Ⓔ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 증가

                Ⓕ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 감소

                Ⓖ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                     기말재공품 원가 동일

                Ⓗ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 증가

                Ⓘ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 감소

              Ⓙ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓚ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓛ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 감소

            - A형 A7

              ① 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

              ② 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 증가

              ③ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 감소

              ④ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 동일

              ⑤ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 증가

              ⑥ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 감소

              ⑦ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              ⑧ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              ⑨ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 감소

            - A형 A8

              ⑩ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

              ⑪ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 증가

              ⑫ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

              ⑬ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 동일

          ⑭ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 증가

          ⑮ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

              기말재공품 원가 감소

              Ⓐ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓑ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓒ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 감소

            - A형 A9

              Ⓓ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓔ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓕ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 감소

              Ⓖ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓗ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓘ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 감소

              Ⓙ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓚ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓛ 전기대비 재료비 동일 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 감소

            - B형 B1

              ① 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

             ② 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             ③ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             ④ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑤ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑥ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             ⑦ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑧ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑨ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - B형 B2

             ⑩ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑪ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑫ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             ⑬ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑭ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑮ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓐ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓑ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓒ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

              기말재공품 원가 감소

            - B형 B3

              Ⓓ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓔ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓕ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 감소

              Ⓖ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓗ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓘ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 감소

              Ⓙ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 동일

              Ⓚ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 증가

              Ⓛ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                   기말재공품 원가 감소

            - B형 B4

              ① 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

              ② 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

              ③ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

              ④ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

              ⑤ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 증가

              ⑥ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 감소

             ⑦ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑧ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑨ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - B형 B5

             ⑩ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑪ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑫ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             ⑬ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

             ⑭ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 증가

             ⑮ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓐ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓑ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓒ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - B형 B6

             Ⓓ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓔ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓕ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓖ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 동일

          Ⓗ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 증가

          Ⓘ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 감소

          Ⓙ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 동일

          Ⓚ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 증가

          Ⓛ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 감소

        - B형 B7

          ① 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 동일

          ② 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 증가

          ③ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 감소

          ④ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 동일

          ⑤ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 증가

          ⑥ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 감소

          ⑦ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 동일

          ⑧ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 증가

          ⑨ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

               기말재공품 원가 감소

        - B형 B8

          ⑩ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

              기말재공품 원가 동일

                ⑪ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 증가

                ⑫ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                     기말재공품 원가 감소

                ⑬ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                     기말재공품 원가 동일

                ⑭ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                     기말재공품 원가 증가

                ⑮ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                     기말재공품 원가 감소

                Ⓐ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 동일

                Ⓑ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 증가

                Ⓒ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                     기말재공품 원가 감소

              - B형 B9

                Ⓓ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 동일

                Ⓔ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 증가

                Ⓕ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 감소

                Ⓖ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 동일

                Ⓗ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 증가

                Ⓘ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 감소

                Ⓙ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 동일

                Ⓚ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 증가

                Ⓛ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                      기말재공품 원가 감소

                    - C형 C1

                      ① 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 동일

                      ② 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 증가

                      ③ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 감소

                      ④ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                           기말재공품 원가 동일

                      ⑤ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                           기말재공품 원가 증가

                      기말재공품 원가 감소

                      ⑦ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                           기말재공품 원가 동일

                      ⑧ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                           기말재공품 원가 증가

                      ⑨ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                           기말재공품 원가 감소

                    - C형 C2

                      ⑩ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 동일

                      ⑪ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 증가

                      ⑫ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                           기말재공품 원가 감소

                      ⑬ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                           기말재공품 원가 동일

                      ⑭ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                           기말재공품 원가 증가

                      ⑮ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓐ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓑ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓒ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - C형 C3

             Ⓓ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓔ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓕ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓖ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓗ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓘ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                  기말재공품 원가 감소

             Ⓙ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 동일

             Ⓚ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 증가

             Ⓛ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 동일 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                  기말재공품 원가 감소

           - C형 C4

             ① 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                 기말재공품 원가 동일

             ② 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                 기말재공품 원가 증가

             ③ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 동일 →

                 기말재공품 원가 감소

           ④ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 동일

           ⑤ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 증가

           ⑥ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 감소

           ⑦ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 동일

           ⑧ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 증가

           ⑨ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 감소

         - C형 C5

           ⑩ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 동일

           ⑪ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 증가

           ⑫ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

               기말재공품 원가 감소

           ⑬ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

               기말재공품 원가 동일

           ⑭ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 증가

           ⑮ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                기말재공품 원가 감소

           Ⓐ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 동일

           Ⓑ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 증가

           Ⓒ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                기말재공품 원가 감소

         - C형 C6

           Ⓓ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 증가 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

               ⑨ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 동일 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 감소

             - C형 C8

               ⑩ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 동일

               ⑪ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 증가

               ⑫ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 동일 →

                    기말재공품 원가 감소

               ⑬ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 동일

               ⑭ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 증가

               ⑮ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 증가 →

                    기말재공품 원가 감소

               Ⓐ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 동일

               Ⓑ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 증가

               Ⓒ 전기대비 재료비 감소 → 노무비 감소 → 경비 증가 → 기초재공품 원가 감소 →

                    기말재공품 원가 감소

             - C형 C9

               Ⓓ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 동일

               Ⓔ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 증가

               Ⓕ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 동일 →

                   기말재공품 원가 감소

               Ⓖ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 동일

               Ⓗ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                   기말재공품 원가 증가

               Ⓘ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 증가 →

                 기말재공품 원가 감소

            Ⓙ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                 기말재공품 원가 동일

            Ⓚ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                 기말재공품 원가 증가

            Ⓛ 전기대비 재료비 증가 → 노무비 감소 → 경비 감소 → 기초재공품 원가 감소 →

                 기말재공품 원가 감소

        5. 제조원가명세서를 통한 알고리즘 원가 분석

            1) 전기대비 재료비 동일 ‣ 노무비 동일 ‣ 경비 동일 ‣ 기초재공품 동일 ‣ 기말재공품 동일

                가) 전기대비 재료비 동일 수준 유지 원인 분석

                      ① 이월되는 재료재고액의 동일한 수준의 유지 확인

                      ② 임가공 위주의 조업으로 인한 무상사급 자재의 사용 유무 확인

                      ③ 매년 일정한 비율의 생산으로 인한 재료소비량의 고정화 유무 확인

                      ④ 매년 가격 변동이 거의 없는 원ㆍ부자재의 사용 여부 확인

                      ⑤ 재료 사용비중이 크지 않은 제품의 생산요인 여부 확인

                나) 전기대비 노무비 동일 수준 유지 원인 분석

                      ① 발생 노무비 중 고정노무비 발생 비중이 높음에 따른 여부 확인

                      ② 정상 조업 위주의 생산방식으로 인한 노무비의 고정화 여부 확인

                      ③ 자체 생산 보다는 외주 생산방식의 형태인지 확인

                      ④ 제품의 가공특성 상 노무비 비중이 높지 않은 생산방식인지 여부 확인

                다) 전기대비 제조경비 동일 수준 유지 원인 분석

                      ① 발생 경비 중 고정경비 비중(보험료ㆍ감가상각비 등외)이 큰 요인인지 여부 확인

                      ② 정상 조업 위주의 생산방식으로 인한 제조경비의 고정화인지 여부 확인

                      ③ 자체 생산 보다는 외주 생산방식의 형태인지 확인

                      ④ 생산설비에 의한 대량 생산방식으로 인한 제조경비의 고정성 여부 확인

                라) 전기대비 기초재공품 및 기말재공품 원가의 동일수준 유지 원인 분석

                      ① 매년 일정한 주문량과 일정한 조업방식에 의한 동일한 완성진행률에 의한 여부 확인

                      ② 모든 제조경비의 고정화로 인한 재공품 원가의 고정화 여부 확인

                      ③ 일정한 원가비율을 유지하기 위한 인위적 원가 계상 여부 확인

               2) 전기대비 재료비 증가 ‣ 노무비 증가 ‣ 경비 증가 ‣ 기초재공품 증가 ‣ 기말재공품감소

        가) 전기대비 재료비 증가 원인 분석

              ① 이월되는 재료재고액의 과다 평가 계상 여부 확인

              ② 당기 생산량 증가로 인한 재료비 증가 여부 확인

              ③ 재료비 소비 비중이 높은 제품위주의 생산 형태인지 여부 확인

              ④ 고품질ㆍ고가의 재료 매입에 따른 재료비 증가인지 여부 확인

              ⑤ 인플레이션 현상에 의한 재료비 증가인지 여부 확인

              ⑥ 기말재료재고액의 평가방법에 따른 영향인지 여부 확인

              ⑦ 세금을 줄이기 위한 기말재료재고액의 과소 계상인지 여부 확인

        나) 전기대비 노무비 증가 원인 분석

              ① 노동력 증가에 따른 노무비 증가 여부 확인

              ② 당기 생산량 증가로 인한 변동 노무비 증가 여부 확인

              ③ 정기적인 임금 인상 또는 노동자 파업에 따른 노무비 증가 여부 확인

              ④ 고임금 경력사원의 증가로 인한 노무비 증가 여부 확인

              ⑤ 산업특성상 노동집약도가 높은 특성에 따른 노무비 증가여부 확인

        다) 전기대비 제조경비 증가 원인 분석

              ① 당기 생산량 증가에 따른 변동경비 증가에 의한 여부 확인

              ② 당기 노동력 증가에 따른 복리후생비ㆍ보험료ㆍ교육훈련비등의 증가에 의한 여부

                   확인

              ③ 건물ㆍ생산설비등의 증가에 따른 감가상각비 증가에 의한 원인인지 여부 확인

              ④ 판매비와 일반관리비의 경비를 기장 오류로 인한 제조경비 기록 여부 확인

              ⑤ 가공경비 계상 여부 확인

        라) 전기대비 기초재공품 원가의 증가 원인 분석

              ① 전기말 재공품의 과대평가로 인한 기초재공품의 증가 여부 확인

              ② 전기말 완성제품의 생산진척율 하락에 따른 이월재공품의 증가 여부 확인

              ③ 전기말 생산 주문 증가에 따른 이월재공품 증가 여부 확인

        마) 전기대비 기말재공품 원가의 감소 원인 분석

              ① 당기 주문량 감소에 따른 기말 재공품의 감소 여부 확인

                    ② 당기 생산 진척율이 높아짐에 따라 기말재공품의 감소 여부 확인

                    ③ 당기말 주문량 감소에 따른 생산 축소에 의한 기말재공품 감소 여부 확인

                    ④ 기말재공품 평가방법에 의한 기말재공품 감소 여부 확인

                    ⑤ 세금을 줄이기 위한 기말재공품의 과소 계상인지 여부 확인

          3) 전기대비 재료비 감소 ‣ 노무비 감소 ‣ 경비 감소 ‣ 기초재공품 감소 ‣ 기말재공품 증가

              가) 전기대비 재료비 감소 원인 분석

                    ① 이월되는 재료재고액의 과소 평가 계상 여부 확인

                    ② 당기 생산량 감소로 인한 재료비 감소 여부 확인

                    ③ 재료비 소비 비중이 낮은 제품위주의 생산 형태인지 여부 확인

                    ④ 저품질ㆍ저가의 재료 매입에 따른 재료비 감소인지 여부 확인

                    ⑤ 디플레이션 현상에 의한 재료비 감소인지 여부 확인

                    ⑥ 기말재료재고액의 평가방법에 따른 영향인지 여부 확인

                    ⑦ 이익을 증가시키기 위한 기말재료재고액의 과대 게상인지 여부 확인

                    ⑧ 수탁가공 생산에 따른 무상사급자재의 증가로 인한 재료비 감소 여부 확인

              나) 전기대비 노무비 감소 원인 분석

                    ① 노동력 감소에 따른 노무비 감소 여부 확인

                    ② 당기 생산량 감소로 인한 변동 노무비 감소 여부 확인

                    ③ 경기불황에 따른 임금 인하로 인한 노무비 감소 여부 확인

                    ④ 기계화로 인한 생산인력 감소에 따른 노무비 감소 여부 확인

                    ⑤ 고임금 경력사원의 감소로 인한 노무비 감소 여부 확인

                    ⑥ 산업특성상 노동집약도가 낮은 특성에 따른 노무비 감소 여부 확인

              다) 전기대비 제조경비 감소 원인 분석

                    ① 당기 생산량 감소에 따른 변동경비 감소에 의한 여부 확인

                    ② 당기 노동력 감소에 따른 복리후생비ㆍ보험료ㆍ교육훈련비등의 감소에 의한 여부

                        확인

                    ③ 건물․생산설비등의 노후화에 따른 감가상각비 감소에 의한 원인인지 여부 확인

                    ④ 제조경비를 기장 오류로 인한 판매비와일반관리비 기록 여부 확인

                    ⑤ 경비누락에 의한 감소 여부 확인

             마) 전기대비 기초재공품 원가 감소 원인 분석

                   ① 전기말 재공품의 과소평가로 인한 기초재공품의 감소 여부 확인

                   ② 전기말 완성제품의 생산진척율 상승에 따른 이월재공품의 감소 여부 확인

                   ③ 전기말 생산 주문 감소에 따른 이월재공품 감소 여부 확인

             바) 전기대비 기말재공품 원가의 증가 원인 분석

                   ① 당기 주문량 증가에 따른 기말 재공품의 증가 여부 확인

                   ② 당기 생산 진척율이 낮아짐에 따라 기말재공품의 증가 여부 확인

                   ③ 당기말 주문량 증가에 따른 생산 확대에 의한 기말재공품의 증가 여부 확인

                   ④ 기말재공품 평가방법에 의한 기말재공품의 증가 여부 확인

                   ⑤ 이익을 늘리기 위한 기말재공품의 과대 계상인지 여부 확인

      7. 손익계산서를 통한 알고리즘 원가 흐름도

            8. 제조원가명세서를 통한 알고리즘 원가 흐름도

           9. 지속적인 원가관리를 위한 체크사항

                 위와 같이 제조원가명세서와 손익계산서를 통한 원가흐름 분석과 제조현장에서의

                 각 부문별 원가관리 행태를 분석하여 정기적으로 보고서를 만들어 통제와 관리가

                 겸하여지도록 한다면 왜곡된 원가정보를 통하여 부정확한 손익측정을 할 수 없도록

                 미연에 방지하는 효과가 있다.

           Ⅳ. 결론

                 인력 부족과 예산 부족으로 인하여 수불관리에서부터 제품원가계산 관리 등이

                 수월하지 않은 제조기업에 원가관리 전문인력(대학교수, 회계사, 원가전문가 등)을

                 파견하여 정기적으로 지도 ·교육 · 관리 감독하게 하면, 기업은 적정 원가의 산정,

                 적정 판매가격의 산정, 적정 생산량의 산정등을 하는데 도움이 되며, 공정한 원가계산이

                 반영된 재고자산의 원가가 재무제표에 반영이 되어

                 투명한 회계정착에 도움이 될 뿐만 아니라 올바른 조세의 징수에도 큰 도움이 될 것이다.

             국내 참고 문헌

                1. 국세청 보도자료 ‘생산수율 자료, 이제는 제출하지 않아도 됩니다!’

                2. 국세청 보도자료 ‘12월말 결산기업에 대한 2005년 생산수율 신고안내’

문의처 : (주)한국경영회계연구원

(공공기관 원가관리 진단 및 지도 / 제조기업 원가관리 진단 및 지도 / 종합병원 원가관리 진단 및 지도)

☎ 032-240-6335

대표원장 조현석 ☎ 010-2246-3953

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