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| 거래발생 |
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매영업일 발생 |
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| 전표작성- 보조원장 기장 |
| o 각 계정마다 품목별, 차주별, 예산비목별등 필요에 따라 여러 계좌 설치 관리 |
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※ 최근에는 전표 작성의 대부분 업무가 전산화되어 있음 |
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| 총계정원장 기장 |
| o 각 계정마다 1좌 설치 관리 |
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| 잔액시산표 작성 |
| o 한 표에 각 계정잔액 표시 - 대차일치 |
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매월말작성 | ← |
| 합계잔액시산표 작성 |
| o 한 표에 각계정 연중거래 누계액과 잔액표시 - 대차일치 o 매월말 시현손익 - 진실한 당기순손익이 아님 |
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연1회 결산기준일 | ← |
| 결산 재무제표 작성 |
| o 결산 보고서류임 |
(대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금 처분계산서 또는 결손금처리계산서)
2. 회계의 개념
o 거 래 : 거래란 자산, 부채, 자본에 증감을 일으키고 손익을 발생시키는 사건을 말함.
o 거래의 이중성
거래발생시 차변과 대변 양쪽에 항상 같은 금액이 기장됨
(예) ① “갑” 조합원이 500,000원의 출자금을 현금으로 납입하다
(차) 현 금 500,000 (대) 출자금 500,000
⇣ ⇣
(자산의 증가) (자본금의 증가)
② 경비 80,000원을 현금 지출하다
(차) 경 비 80,000 (대) 현 금 80,000
⇣ ⇣
(비용의 증가) (자산의 감소)
※ 즉 실무에서 입금전표 또는 출금전표 1매를 작성하여 현금 입금 또는 출금처리 하지만 회계 측면에서는 위와 같이 항상 양쪽으로 기장하고 관리되고 있다.
o 대차평균의 원리
모든 거래를 차․대변으로 집합할 경우
(차) (대)
××× ○○○ | △△△ □□□ |
A | B |
즉 A = B
o 대차대조표와 손익계산서 양식
(차변) | (대변) |
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| 대차대조표 |
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자산증가
부채감소
자본감소
| 자산감소
부채증가
자본증가
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| ⇒ | 자 산
| 부 채
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⇢ 지분(持分,출자자 몫) | |||
자 본 |
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비용발생
| 수익발생
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| ⇒ | 손익계산서 |
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| 비 용 | 수 익 |
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| (당기손익) |
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Ⅲ . 사업계획 및 수지 예산서 분석
1회계 연도
11/30 1/1 6/30 12/31 2/28 3/31
사업개시 가결산 결산 경영공지
정기총회
(결산승인)
- 손익확정 및 잉여금 처분방안 확정(2월말이내)
※ 사업계획 수립 및 수지예산 편성
- 회계연도 개시 1개월전까지 이사회 및 총회 의결
- 중앙회에서 시달한 편성지침을 감안하여 자체 편성(지침감안 자율편성 가능)
- 조합원이 바라는 바(영농산, 생활상)를 파악, 주어진 여건과 가용자원을 파악
- 주어진 여건하에서 조합원의 필요를 최대 충족할 수 있도록 가용자원을 조직한다.
▶ 실무와 연결해서 본다면
1. 조합의 기획규정과 10월중에 중앙회에서 통보되는 사업계획수립 및 수지예산 편성지침을 알아둔다.(사업계획수립전 기획담당 교육교재 확보 필요)
2. 소속 분과 위원회를 통해 조합원의 욕구를 파악하고 우선 순위를 부여한다.(농민실익 100대사업참조)
3. 지침의 내용을 파악, 기획계로부터 사업계획의 설명과 반드시 포함시켜야 할 활동과 소요예산을 파악.(고정예산)
4. 분과위에 담당직원을 참석시켜 욕구의 달성 가능성과 방법을 합의(고정예산, 변동예산 구분)
5. 전체적으로 조합사업의 확대에 의한 조수익의 증가분이 일반관리비의 증가분을 메우기 급급한 것은 아닌지, 특히 이를 메우기 위해 구체적 근거(달성가능성의 검토)도 없이 사업량을 늘려간 것은 아닌지를 검토
6. 사업별, 비목별 핵심사항 검토
▶ 사업계획 및 수지예산서의 구성
- 사업계획 : 물량 취급계획 (이전 3개년치 원가 분석하여 평균계획량과 비교하여 110120% 성장계획수립-계량사업, 제도개선 등-비계량사업)
- 자금계획 : ☞ 자금운용계획
고정자산 투자계획의 재무기준고려
원칙 : 자기자본이내
적정한도 : 자기자본 + 시설차입금
최고한도 : 자기자본 + 시설차입금 + 예수금의 20%이내
☞ 자금조달계획
차입금 : 이자율, 제반사업고려 차입금 한도 결정 - 이사회
충당금 설정 : 지도비율수준(순자본비율 2%, 신용대손충당금 100%,
퇴직급여 충당금 100%)
유통손실 보전자금조성
출자금 증대
- 수지예산 : ☞ 수익예산, 비용예산
(이전 3개년치 원가분석하여 평균계획예산과 비교하여 절감-경제적-계획수립)
(조수익대비, 지도사업비, 인건비, 경비, 순이익비율 분석)
(사업의 손익, 특별손익의 과소, 과다분석)
(적정당기순이익 확보에의 편성인지, 일반관리비-특히 인건비의 충당편성인지 검토)
(3개년치 원가 분석-평균조수익에 가까운 조수익이 되는 가)
☞ 조수익의 합리적 배분
- 사업관립의 적정 배분
- 배당금 100%확보
- 이용고 배당(이용액)의 30%까지
- 지도사업비내의 환원사업비 배치
- 적정이자율, 수수료율, 장려금의 결정 이사회
- 예대마진의 적정성 금리조정위원회, 이사회
- 지도사업비의 효율적 배분
(조합원을 위한 사업비, 실질적으로 유용하게 편성)
- 사업관리비의 지정배분(관내 평균치와 비교, 실적과 비교지급)
- 고정자산취득 및 처분계획 : 재무기준고려, 사업의 타당성 수익성, 조합원 실익성 고려, 처분의 적정성 고려
- 정원계획 : 인사의 효율적 배분, 정원규정에 의거하고 있는 것
※ 적정 당기순이익 목표
▷ 배당계획 금액×2÷(1-0.132) - 적정당기순이익 목표금액
- 법정적립금, 법에 의한 이월금, 사업준비금으로 잉여금의 50%를 적립하여야 하므로 2배의 이익이 필요함
Ⅳ. 재무제표(결산서)분석
1. 재무제표란?
조합의 경영활동과 관련하여 일어나는 모든 계산적 결과를 이해관계가 있는 사람에게 보고할 목적에서 작성되는 여러 가지 계산표로서
협동조합에서는 1년의 결산을 하고 작성하는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처분계산서를 말함
2. 대차대조표 (B/S)
조합경영에 필요한 자금이 어떻게 조달되고 그 조달된 자본이 어떻게 운용되고 있는지를 나타내는 표이다.
[협동조합의 조달재원은 주로 예수금, 차입금과 경제사업채무(외상대금) 및 조합원의 출자금 등에 의해서 조달되며, 그 자금의 운용으로는 대출금, 예치금과 조합원에 대한 외상공급 미수금, 재고자산 및 고정자산의 보유 등으로 볼 수 있음]
대 차 대 조 표
1999년 12월 31일 현재
| 현금예치금 대 출 금 경제사업채권 재고자산 기타잡자산 고정자산 | 자
산 | 부
채 | 예 수 금 차 입 금 경제사업채무 기타잡부채 충 당 금 |
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| 자
본 | 출자금
자본잉여금 이익잉여금
| - 납입출자금 회전출자금 - 자본적립금 - 사업준비금 법정적립금 이월금 (당기순이익) | ||||
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착 안 사 항 |
① 일반적인 사항
o 주요 사항(주요 계정과목)에 대하여 전년대비 증감액 및 총액에
대하여 과목별 그 비중의 정도를 파악하여 본다.
② 주요 사항 보는 법
● 대출금
조합원 및 일반고객에 대한 대출실적을 표시함
- 연체의 정도 및 부실채권의 규모를 알기 위하여는 별도의 자
료가 필요함
● 사업채권
조합원의 사업에 필요한 배합사료, 기자재 등을 외상으로 공급하여 주고 아직 받지 않은 미수금, 즉 외상대금임
따라서, 사업채권의 금액이 많으면 그만큼 조합원의 미수채권이 많다는 것으로서 상대적으로 조합은 자금운용의 어려움을 겪을 수도 있음.
- 조합원별 외상대금 및 외상기간의 적정 여부
● 재고자산
경제사업에 필요한 제품(배합사료, 생장물, 생활물자, 약품, 기자재 등)의 보유 현황을 금액으로 표시한 실적임
● 고정자산
본소청사, 지소, 판매장, 각종 공장, 기타의 사업장등 제반 사업수행에 필요한 시설의 금액을 표시함.
종합사업을 수행하는 협동조합은 조합별로 실시하고 있는 사업의 종류에 따라 보유하고 있는 고정자산의 투자규모가 다르나 최근에는 비효율적인 고정자산의 보유로 경영상 어려움을 겪는 사례도 있음
- 비효율적인 고정자산의 보유
․사업의 정도 대비 과다한 시설의 보유
․사업수행에 필요하지 않은 시설의 보유
․무조건적인 취득 주의
고정자산 투자의 기본원칙(적정투자) |
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- 원칙 : 자기자본 이내 - 적정한도 : 자기자본 + 시설차입금 - 최고한도 : 자기자본 + 시설차입금 + 예수금의 20% 이내 |
● 예 수 금
정기예탁금등 고리의 예수금 대비 저리의 예수금(요구불예금)이 많을수록 예수금 구조가 양호함
● 차 입 금
차입금에는 사업차입금(상호금융차입금, 운전자금차입금)과 고정자산 취득을 위한 시설자금차입금이 있음.
차입금이 많을수록 조합의 유동성이 안좋다 할 수 있으며 상대적으로 이자지급등 수지에도 좋지 않음.
● 자 본
o 조합원의 출자금 및 경영의 이익으로 인한 적립금등 대변(오른쪽)에 많을수록 조합의 재무구조는 양호함 - 튼튼한 조합
o 조합원의 지분 (탈퇴시 찾아갈 수 있는 몫) : 출자금 + 회전출자금 + 사업준비금
※ BIS 기준 자기자본 비율 1. BIS(Bank for International Settlement) : 국제결제은행의 약자로1930년 개설된 국제기구로서 미, 일 및 유럽선진국의 중앙은행 등 총 33개국 중앙은행이 회원으로 가입하고 있으며, 1996년 한국은행이 가입하였다. 국제유동성 위기시 유동성지원을 주선하여 구제통화 및 금융시장의 안정을 유지하고 국제금융거래를 위한 편의제공과 국제결제업무와 관련한 수탁자 및 대리인 역할을 수행한다.
2. BIS기준 자기자본 비율 : 국제결제은행의 은행감독위원회에서 자산의 건전성 및 자본의 적정성 유지를 위해 설정한 비율로써 지도기준은 위험가중자산대비 자기자본 비율이 8%이상 유지되도록 권고하고 있다. 자 기 자 본 자기자본 비율 산출기준 = ------------ × 100 위험가중자산 |
3. 손익계산서 (P/L 또는 I/S)
조합의 경영성적을 명확히 하기 위하여 1년동안(회계기간)에 발생한 모든 수익과 비용을 한 표에 기재하므로써 회계기간 동안의 순손익을 표시함.
대차대조표에는 그 기간의 순손익만 표시되나 그 발생요인이 구체적으로 기재되어 있지 않다. 그러나, 손익계산서는 순손익 산출내역을 각 항목(사업별)으로 명백히 표시함.
손 익 계 산 서 1999년 1월 1일부터 1999년 12월 31일까지
| 신용비용 경제사업비용 지도사업비 사업관리비 (인건비, 경비) 사업외특별손실 법 인 세 | 비
용 | 수
익 | 신용수익 경제사업수익
사업외특별이익
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| (당기순이익) | (당기순손실) |
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※ 오른쪽 금액이 많으면 당기순이익, 왼쪽금액이 많으면 당기순손실임
착 안 사 항 |
ⓛ 전년도와 비교하여 금액차이가 많이 나는 항목 - 사유, 적정여부
특히, 사업 외 특별손실의 큰 금액 발생 시 원인 ?
② 사업이익 율
구매․판매 ․가공사업 등에서 사업이익과 매출액(사업실적)의 비율
③ 조합원과 직접관계가 있는 지도사업비는 매년 증가추세인지 감소추세인지
4. 결산서 분석
① 사업계획 대 실적분석
- 전년도 실적대비 금년도 계획은 성장지도비율에 따르고 있는지.
- 성장률, 달성률을 비교분석(부진원인분석-증대계획 또는 성과달성 촉진)
- 총사업량 대비 각사업(신용, 경제, 공제)의 구성도 파악 - 효육적 배분
② 수지예산대 실적분석
- 비용부문에서 예산대비 실적비교
- 수익부문에서 예산대비 실적비교
- 차감(조수익) 산출
- 조수익계 대비 각사업의 조수익 구성도 분석
- 조수익대비 지도사업비의 효율적 배분, 사업관리비의 적정배분 분석
(이전 3개년치 평균 배분율, 관내평균, 타 조합과 비교, 조합원과의 형평성 고려, 시기적 정세 고려)
- 차입의 손익, 특별손익 - 영업활동이외의 보조적, 부수적 손익 또는 비정상적, 임시적 손익으로 구체적으로 자세히 분석
- 적정당기 순이익
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