상속/증여에 대한 부담부 증여란?

<div class="nlv1 mt5 mb5 mr10">부채를 끼고 증여한다는 뜻의 '부담부증여’, 그런데 이 부담부증여에서 왜 양도소득세를 내야 한다는 것일까요?</div><div class="nlv1 mt15 mb5 mr10">이번 주에는 상속세 및 증여세법과 소득세법에서 등장하는 부담부증여에 대해 알아보도록 하겠습니다.</div><div class="nlv1 mt15 mb5 mr10">한편, 12월 결산법인의 일감몰아주기 및 일감떼어주기 증여세 신고납부기한이 6월말까지라고 기억하고 계신 분들이 많을 텐데요. 올해는 7월 31일까지이니 참고하시기 바랍니다[수혜법인의 법인세 신고기한(올해는 4월 2일)이 속하는 달의 말일부터 3개월이 되는 날].</div><p><br></p><div class="lv2_title1 mt5 mb5 fontBold">1. 부담부증여란?</div><div class="lv2 mt10 mb5">● 부담부증여’란 수증자가 재산을 증여받으면서 동시에 일정한 부담, 즉 채무의 부담이나 인수 등을 하는 증여를 말한다.</div><div class="lv2 mt10 mb5">● 일반적으로 증여란 무상으로 재산의 소유권을 이전하는 계약인 것이나, '부담부증여’의 경우 소유권이 이전되는 재산 중에서 채무부담액만큼은 사실상 유상으로 양도되는 결과가 된다.</div><div class="lv2 mt10 mb5">● 따라서 세법에서는 양도소득세가 과세되는 부동산 등의 자산을 채무와 함께 증여하는 경우(즉, 부담부증여), 증여재산가액에서 해당 채무부담액을 공제하여 수증자에게 증여세를 과세하도록 하며, 동시에 해당 채무부담액에 대해서는 증여자에게 양도소득세를 과세하고 있다.</div><p><br></p><div class="lv2_title2 mt5 mb5 fontBold">부담부증여시 부담액의 공제</div><div class="lv2 mt10 mb5">● 부담부증여로 인하여 증여재산가액의 합계액에서 차감되는 채무액은 배우자 또는 직계존비속간 부담부증여의 경우와 이외의 부담부증여의 경우로 구분할 수 있는데, 원칙적으로 수증자가 부담하거나 인수한 채무액만큼은 증여로 볼 수 없기 때문에 증여재산가액에서 공제되는 것이 타당하다.</div><div class="lv2 mt10 mb5">● 다만, 배우자 또는 직계존비속간의 부담부증여는 외형적으로 채무의 부담을 가장하여 증여세를 회피할 가능성이 있기 때문에 공제요건을 보다 엄격하게 규정하고 있다.</div><div class="lv2 mt10 mb5 fontBold fontBlue4">(1) 일반적인 부담부증여(배우자 또는 직계존비속간 이외)</div><div class="lv3 mt5 mb5">● 채무는 증여자의 채무이어야 하고 해당 증여재산에 담보되어야 한다. 이때 채무에는 해당 증여재산을 타인에게 임대한 경우의 임대보증금을 포함한다. 그러나 해당 증여재산에 담보되지 아니한 증여자의 일반 채무는 공제대상이 아니다.</div><div class="lv3 mt5 mb5">● 한편, 제3자의 채무의 담보로 제공된 재산을 조건없이 증여받는 경우 증여가액은 증여당시의 그 재산가액 전액으로 한다. 이 경우 그 재산을 증여받은 수증자가 담보된 채무를 변제한 때에는 그 채무상당액을 채무자에게 증여한 것으로 본다. 다만, 담보된 채무를 수증자가 채무자를 대위하여 변제하고 채무자에게 구상권을 행사하는 경우에는 그러하지 아니하다.</div><div class="lv2 mt25 mb5 fontBold fontBlue4">(2) 배우자 또는 직계존비속간의 부담부증여</div><div class="lv3 mt5 mb5">● 배우자 또는 직계존비속의 부담부증여(상증세법 제44조에 따라 배우자 또는 직계존비속간의 양도시 증여로 추정되는 경우 포함)에 대해서는 수증자가 증여자의 채무를 인수한 경우에도 그 채무액은 수증자에게 인수되지 아니한 것으로 추정한다(즉, 증여재산에서 공제하지 않음).</div><div class="lv3 mt5 mb5">● 그러나 그 채무액이 다음에 의하여 객관적으로 입증되는 경우에는 그 부담액을 증여세 과세가액에서 공제한다.</div><div class="lv4 mt5 mb5">① 국가ㆍ지방자치단체 및 금융회사등에 대한 채무: 해당 기관에 대한 채무임을 확인할 수 있는 서류</div><div class="lv4 mt5 mb5">② 위 ① 외의 자에 대한 채무: 채무부담계약서, 채권자확인서, 담보설정 및 이자지급에 관한 증빙 등에 의하여 그 사실을 확인할 수 있는 서류</div><p><br></p><div class="lv2_title3 mt5 mb5 fontBold">부담부증여 시 세금계산 사례</div><div class="lv1 mt15 mb5 textbox09"><div class="lv1 mt5 mb5 mr10">● 2015. 1. 1.에 아버지가 2억원에 취득한 아파트를, 딸에게 2018. 1. 1.에 증여할 경우의 세금을 계산할 것</div><div class="lv1 mt5 mb5 mr10">● 증여시점에서의 아파트 시가는 5억원이며, 일반 증여와 전세보증금 2억원이 있는 경우(부담부증여)로 나누어 계산함</div><div class="lv1 mt5 mb5 mr10">● 양도소득세 계산시 기타 필요경비는 없는 것으로 계산함</div></div><div class="lv2 mt15 mb5 fontBold fontBlue4"><br></div><div class="lv2 mt15 mb5 fontBold fontBlue4">(1) 일반 증여의 경우: 증여세 7,600만 원</div><div class="lv2 mt5 mb5"><table width="95%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1" cellpadding="0"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr class="tax_t02"><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">구분</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">증여세 계산</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여재산가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">5억 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">채무액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">-</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여세 과세가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">5억 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여재산공제</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">5,000만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여세 과세표준</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">4억 5,000만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">세율</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">20% (누진공제 1천만 원)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">산출세액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">8,000만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">신고세액공제</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">400만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">납부할 세액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">7,600만 원</div></td></tr></tbody></table></div><div class="lv2 mt25 mb5 fontBold fontBlue4"><br></div><div class="lv2 mt25 mb5 fontBold fontBlue4">(2) 부담부증여의 경우: <strong>증여세 3,800만원 + 양도소득세 2,623만원</strong></div><div class="lv2 mt5 mb5"><table width="95%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1" cellpadding="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr class="tax_t02"><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">구분</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">증여세 계산</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">구분</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 fontBold">양도소득세 계산</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여재산가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">5억 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">양도가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">2억 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">채무액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">2억 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">취득가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">8,000만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여세 과세가액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">3억 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">양도차익</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">1억 2,000만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여재산공제</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">5,000만 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">기본공제</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">250만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">증여세 과세표준</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">2억 5,000만 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">과세표준</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">1억 1,750만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">세율</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">20%</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">세율</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">35%</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">산출세액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">4,000만 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">산출세액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">2,623만 원</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">신고세액공제</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5">200만 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5"> </div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5"> </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">납부할 세액</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5 fontBold">3,800만 원</div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5"> </div></td><td><div class="ac mt5 mb5 pr5"> </div></td></tr></tbody></table><br></div><p><br></p>