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(제5강) 분개와 회계장부 그리고 재무제표
그 동안의 강의에서 회계의 기본원리를 설명 드렸습니다. 무엇을 배우든지 근본원리와 기본개념을 잘 이해하는 것이 중요합니다. 우리가 흔히 고수니 하수니 하고 얘기하는데 그 차이는 무엇일까요? 고수는 근본원리를 잘 이해하여 전체를 볼 줄 알면서도 세부적인 부분까지 강한 사람이라고 할 것입니다 우리는 주변에서 겉으로 보기에는 대단한 실력자 같은데 정작 실전에서 문제해결 능력이 떨어지는 사람들을 종종 볼 수 있습니다. 회계 실무를 오랫동안 했다는 사람들 중에도 의외로 회계의 기본개념을 잘 모르고 있는 경우가 많이 있는데, 이런 분들이 바로 세부에는 강하지만 전체를 알지 못하는 하수에 속하는 사람들인 것입니다.
지난 시간까지는 회계를 이해하기 위하여 기본개념 위주로 말씀 드렸지만, 오늘은 예제를 통해서 실제로 분개를 하여 회계장부가 작성되고 재무제표가 만들어지는 과정을 보여드리려고 합니다. 오늘의 강의에는 조금의 인내심이 필요할 것입니다. 예제를 아무리 단순하게 해도 대부분의 사람들이 싫어하는 숫자와 도표를 많이 보게 될 테니까요. 그렇지만 조금만 참으시면 여러분도 회계의 고수가 되실 수 있습니다.
다음은 2009년 1월에 공구도매업을 개업한 현대상사㈜의 1월부터 2월까지 거래 내역입니다. 2월말에 회계결산을 한다고 가정하겠습니다. (예제) 현대상사㈜의 거래내역
흔히 일어날 수 있는 거래 내역이죠? 그러면 여러분께서는 전에 배웠던 대차평균의 원리와 이에 근거한 거래의 8요소에 대한 기억을 그림1을 보면서 되살려 보신 후에 분개장을 직접 작성해 보시기 바랍니다. 예시된 거래내역을 모두 분개한 후에, 분개장으로부터 회계장부가 어떻게 작성이 되는지, 그리고 결산 재무제표가 어떻게 작성되는지를 직접 해보면 복식부기 회계시스템을 완벽하게 이해하실 수 있게 됩니다.
(그림1) 거래의 8요소의 결합
아래의 도표1은 예제 거래에 대하여 분개를 한 것으로, 실무에서 실제로 작성되는 분개장 형식입니다. 분개장에는 거래번호, 일자, 차변/대변 표시, 계정과목, 거래내역, 상대거래처, 거래금액(차변금액 또는 대변금액) 등을 기록합니다. 그림1의 거래의 8요소의 왼쪽을 분개장에는 차변으로 표시하고, 오른쪽을 대변으로 표시합니다. 그리고 계정과목이란 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 세부항목으로 구분한 것입니다. 예를 들어 자산은 현금, 예금, 상품, 비품 등으로, 부채는 차입금, 외상매입금 등으로, 비용은 매출원가, 급여, 수수료 등으로 구분하여 각각을 계정과목이라고 합니다. 분개장에서 거래번호가 같은 행들이 하나의 분개 세트이며 색으로 구분해서 표시하였습니다. (실무에서는 하나의 분개세트를 전표라고 합니다.)
(도표1) 현대상사㈜의 거래에 대한 분개장
도표1에서 보듯이 모든 발생거래를 분개(Entry)하면 각 분개세트별로 차변금액의 합계와 대변금액의 합계는 대차평균의 원리에 의하여 일치하게 됩니다. 분개장에서 거래번호 1~13은 외부와의 발생거래를 분개한 것이고, 거래번호 14는 결산대체 분개입니다. 결산대체는 외부와의 거래가 아니지만 결산시점에서 자산을 평가하여 손익에 반영하는 것입니다.
컴퓨터가 발달하지 않았던 시절에는 분개장을 작성한 후에 분개내용을 각 계정과목별로 옮겨 적어서 ‘계정별원장’을 작성하였습니다. 그러나 회계프로그램이 발달하면서 분개를 해서 입력하면 분개장과 계정별원장, 재무제표 등이 자동으로 생성됩니다. 엑셀을 다룰 줄 아는 독자라면 분개장을 엑셀로 작성한 후에 필터(Filter)기능을 활용해서 계정과목별로 필터링을 해 보십시오. 그것이 바로 계정별원장인 것입니다.
(도표2) 계정별원장의 예
외상매출금 계정원장 No 일자 차/대 내역 거래처 차변 금액 대변 금액 잔액 6 01월 31일 차 공구 200개 외상판매 영광상사 20,000,000 20,000,000 10 02월 28일 대 외상매출대금 예금입금 영광상사 15,000,000 5,000,000 11 02월 28일 차 공구 300개 외상판매 무지개상사 30,000,000 35,000,000 계 50,000,000 15,000,000 상품계정 원장 No 일자 차/대 내역 거래처 차변 금액 대변 금액 잔액 5 01월 20일 차 공구 1000개 구매 한국기계 80,000,000 80,000,000 14 02월 28일 대 재고자산의 원가대체 40,000,000 40,000,000 계 80,000,000 40,000,000 보통예금 계정원장 No 일자 차/대 내역 거래처 차변 금액 대변 금액 잔액 1 01월 03일 차 자본금 예금계좌로 입금 100,000,000 100,000,000 2 01월 04일 대 예금에서 현금인출 15,000,000 85,000,000 7 02월 05일 차 은행차입금 예입 10,000,000 95,000,000 8 02월 06일 대 외상매입금 지급 70,000,000 25,000,000 8 02월 06일 대 송금수수료 1,000 24,999,000 9 02월 26일 대 전화통신비 계좌이체 160,000 24,839,000 10 02월 28일 차 외상매출대금 예금입금 15,000,000 39,839,000 계 125,000,000 85,161,000 외상매입금계정원장 No 일자 차/대 내역 거래처 차변 금액 대변 금액 잔액 5 01월 20일 대 공구 1000개 외상구매 한국기계 80,000,000 80,000,000 8 02월 06일 차 외상매입금 지급 한국기계 70,000,000 10,000,000 계 70,000,000 80,000,000
도표2의 계정별원장의 내용을 보면 각 계정과목별로 거래내역과 증감 잔액을 알 수 있습니다. 대차평균의 원리에서 볼 때 자산과 비용의 계정과목은 왼쪽(차변)에 위치하므로 왼쪽(차변)금액이 증가이고 오른쪽(대변)금액이 감소이며 따라서 왼쪽(차변)금액의 합계에서 오른쪽(대변)금액의 합계를 뺀 것이 그 계정의 잔액이 됩니다. 반대로 부채, 자본, 수익의 계정과목은 오른쪽(대변)에 위치하므로 오른쪽(대변)금액이 증가이고 왼쪽(차변)금액이 감소이므로 오른쪽(대변)금액의 합계에서 왼쪽(차변)금액의 합계를 뺀 것이 그 계정의 잔액이 됩니다. 그러면 모든 계정의 거래내용과 잔액을 파악하실 수 있겠지요?
다음에는 재무제표를 작성해 보겠습니다. 시산표를 먼저 작성한 후에 재무제표를 작성합니다. 예전에는 시산표를 각 계정과목의 계정별원장에서 합계와 잔액을 시산표로 옮겨 적으면서 작성을 했지만 지금은 회계프로그램에서 자동으로 생성됩니다. 실제로 시산표를 어떻게 작성하는지 알아보기 위해서 시산표의 개념을 나타내는 그림을 보시겠습니다.
(그림2) 대차평균의 원리에 의한 시산표의 개념 (자원의 운용 상태 : 차변) (자원의 조달된 원천 : 대변)
실무에서는 위 그림2의 시산표를 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 순서대로 위에서 아래로 향하여 계정과목을 가운데에 표시합니다. 그리고 각 계정과목의 왼쪽(차변)의 금액합계와 오른쪽(대변)의 금액합계를 표시하고 잔액을 자산/비용 계정은 왼쪽(차변)에, 부채/자본/수익 계정은 오른쪽(대변)에 각각 표시하여 한 눈에 알아볼 수 있도록 작성하고 있습니다.
(도표3) 현대상사㈜의 제 1 기(2009년 2 월 현재) 시산표
*현금~임차보증금 : 자산 // 외상매입금~단기차입금 : 부채 // 자본금 : 자본 상품매출 : 수익 // 상품매출원가~지급수수료 : 비용
도표3의 시산표를 도표2의 계정별원장과 비교하여 보시면 이해가 더 잘될 수 있습니다. 도표2의 외상매출금계정의 왼쪽(차변)합계 50,000,000, 오른쪽(대변)합계 15,000,000, 잔액 35,000,000의 금액이 도표3의 시산표에서 외상매출금 계정의 각 금액과 일치합니다. 마찬가지로 상품, 외상매입금 계정도 확인해 보시기 바랍니다. 이렇게 모든 계정의 합계와 잔액이 시산표로 옮겨 오기 때문에 도표1의 분개장의 차변총액과 대변총액 392,731,000이 대차평균의 원리에 의하여 일치하면서, 시산표의 모든 계정과목의 차변금액 합계와 대변금액 합계 역시 392,731,000으로 정확하게 일치하게 되어있는 것입니다.
마지막으로 시산표로부터 대차대조표와 손익계산서를 작성하는 과정을 보시겠습니다. 도표3의 시산표에서 자산, 부채, 자본의 계정과목만 표시한 것이 아래의 대차대조표 입니다. 사업활동의 결과로 총 수익에서 비용을 뺀 이익만큼이 자본이 증가하여 이익잉여금 계정과목으로 표시된 것을 유의해서 보시기 바랍니다.
도표3의 시산표에서 수익과 비용 계정만 표시한 것이 아래의 손익계산서입니다
오늘은 이렇게 실제 예제를 통하여 실제 복식부기 시스템을 작성해 봄으로써 확실하게 회계 개념을 이해하게 되었습니다. 필자는 독자 여러분께서 오늘의 강의내용을 눈으로만 보시지 말고 종이 또는 엑셀 프로그램에 하나하나의 과정을 직접 손으로 작성해 보시길 당부 드립니다. 눈으로 본 것은 쉽게 잊혀지지만, 눈으로 보고 머리로 이해하면서 손으로 각인 시킨 것은 평생을 갈 수 있습니다.
공인회계사 김 석 민 (신정회계법인 대표이사) http://blog.daum.net/apsun |
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출처: 경제야 놀자 원문보기 글쓴이: 무자치
