5.유가증권

[세무사 정진욱]

5.유가증권

보유목적	단기매매목적	장기투자목적	만기보유목적	영향력행사목적
지분증권(주식)	단기매매증권	매도가능증권	N/A	지분법적용투자주식
채무증권(국·공채)	단기매매증권	매도가능증권	만기보유증권	N/A

1)유가증권의 분류

구분	정의
단기매매증권	시장성 있는 유가증권으로서 단기매매차익을 획득할 목적으로 취득하고 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어 지는 경우
만기보유증권	채무증권으로서 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우
매도가능증권	만기보유 증권이나 단기매매증권으로 분류되지 않는 경우
지분법적용투자주식	투자회사가 직접ㆍ간접으로 피투자회사의 의결권있는 주식의 20%이상을 보유하고 있는 경우는 중대한 영향력이 있는 것으로 간주하고 지분법을 적용한다

2) 유가증권의 취득원가와 평가

① 유가증권의 취득원가는 유가증권 취득을 위하여 제공한 대가의 시장가격에 취득부대비용을 포함한 가액으로 측정한다.(×) → 단기매매증권의 취득부대비용은 지급수수료로 비용처리

② 제공한 대가의 시장가격이 없는 경우에는 취득한 유가증권의 시장가격으로 취득원가를 측정한다.

③ 제공한 대가와 취득한 유가증권 모두 시장가격이 없는 경우에는 공정가액을 추정하여 취득원가를 측정한다.

④ 단기매매증권과 매도가능증권은 공정가치로 평가한다.

⑤ 매도가능증권평가손익은 영업외손익으로 손익계산서에 반영된다.(×)

→ 기타포괄손익누계액으로 분류 되므로 손익계산서에 기입할 수 없다.

⑥ 매도가능증권평가시 장부가액이 공정가액보다 높을 경우에는 매도가능증권평가손실로 계상한다.

⑦ 만기보유증권은 공정가치와 상각후원가 중 선택하여 평가한다.(×)

⑧ 만기보유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상환기간에 걸쳐

유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감한다.

⑨ 유가증권을 보유함에 따라 무상으로 주식을 배정받은 경우(󰄤 주식배당) 장부가액을 증가시켜주는 회계처리는 하지 않고, 수량과 단가만 새로이 계산한다.

3) 유가증권의 재분류 : 유가증권의 보유의도와 보유능력에 변화가 있어 재분류가 필요한 경우

① 단기매매증권은 다른 범주로 재분류할 수 없으며, 다른 범주의 유가증권의 경우에도 단기매매증권으로 재분류할 수 없다. 다만, (일반적이지 않고 단기간 내에 재발할 가능성이 매우 낮은 단일한 사건에서 발생하는) 드문 상황에 서 더 이상 단기간 내의 매매차익을 목적으로 보유하지 않는 단기매매증권은 매도가능증권이나 만기보유증권으로 분류할 수 있으 며, 단기매매증권이 시장성을 상실한 경우에는 매도가능증권으로 분류하여야 한다.

② 매도가능증권은 만기보유증권으로 재분류할 수 있으며 만기보유증권은 매도가능증권으로 재분류할 수 있 다.

③ 유가증권과목의 분류를 변경할 때에는 재분류일 현재의 공정가치로 평가한 후 변경한다.

[장소라]

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