외환차손익의 회계처리

[朱黃圭 - 실장]

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외환차손익의 회계처리

원화를 외화로 예금하는 경우 회계처리는 은행에서 외화를 매입하는 때 적용한 환율(대고객외국환매입률)로 한다. 반면에 수출매출채권을 회수하여 외화예금을 하는 경우에는 기준환율로 환산하여 회계처리 한다. 외화를 원화로 인출하는 경우에는 선입선출법이나 이동평균법중 선택하여 회계처리하고 그 방법을 계속 적용하여야 한다. 그러나 법인세법에서는 선입선출법을 적용하도록 하고 있다. 즉, 수회에 걸쳐 분할불입하여 거주자계정에 예치한 외화의 일부를 매각하는 경우 선입선출로 매각한 것으로 한다(법인-1977, 2008.8.12). 또한 외화매출채권의 회수(12.15)와 원화환전(12.25)이 동시에 이루어지지 않고 외화예금을 보유하다가 시차를 두고 원화로 환전하는 경우 외환차손익은 12.15과 12.25에 모두 인식한다(회제일 8360-00154, 2004. 3.12).

[사례] 외화예금거래의 회계처리

   ① 외화매출채권 $10,000을 수령하여 외화예금을 하였다.

   ⋅(차) 매출채권 11,000,000           (대) 수출매출 11,000,000($10,000×1,100)

         기준환율 1,000/1$(외화예금시), 1,100/1$(수출선적시)

   ② 수출계약금으로 받은 $20,000을 외화예금 하였다. 기준환율 1,100/1$

   ③ 외화예금에서 $20,000을 원화로 환전하였다. 환전환율당시의 환율은 1,200/1$이었으     며 환전수수료 50,000원을 차감하고 당좌예금 하였다.

   ④ 결산시의 기준환율은 1,300/1$이다.

[회계처리]

 (1) 평균법

   ① (차) 외화예금 10,000,000                  (대) 외화매출채권 11,000,000

          외환차손   1,000,000

   ② (차) 외화예금 22,000,000                  (대) 수출선수금   22,000,000

   ③ (차) 당좌예금 23,950,000                  (대) 외화예금     21,333,200

          지급수수료    50,000                      외환차익      2,666,800

     * 평균환율 =(10,000,000+22,000,000)/($10,000+$20,000)=1,066.66

   ④ (차) 외화예금 2,333,200                   (대) 외화환산이익  2,333,200

     *대차대조표상 외화예금 : 13,000,000($10,000×1,300) 

      외화예금 장부금액 : 10,666,800원

      외화환산이익 : 2,333,200원

  (2) 선입선출법

    ① (차) 외화예금 10,000,000                  (대) 외화매출채권 11,000,000

          외환차손   1,000,000

    ② (차) 외화예금 22,000,000                  (대) 수출선수금   22,000,000

    ③ (차) 당좌예금 23,950,000                  (대) 외화예금     21,000,000

          지급수수료    50,000                       외환차익      3,000,000 

     * 선입선출법 적용 =($10,000×1,000/1$+$10,000×1,100/1$)=21,000,000

    ④ (차) 외화예금  2,000,000                  (대) 외화환산이익 2,000,000

     *대차대조표상 외화예금 : 13,000,000($10,000×1,300) 

      외화예금 장부금액 : 11,000,000원

      외화환산이익 : 2,000,000원

  (3) 이동평균법과 선입선출법의 비교

구    분	선입선출법	이동평균법
외환차익	3,000,000	2,666,800
외환차손	(1,000,000)	(1,000,000)
외화환산이익	2,000,000	2,333,200
손익합계	4,000,000	4,000,000
외화예금 기말잔액	13,000,000	13,000,000

   위 표에서와 같이 선입선출법과 이동평균법의 손익의 차이는 발생하지 않는다. 다만, 와환차손익과 외화환산손익에서 차이가 발생할 뿐이다. 다만, 법인세법에서는 선입선출법에 따라 처리하도록 하고 있다.

  (4) 세무조정

구    분	선입선출법	이동평균법	소득처분
익금불산입 외화환산이익	2,000,000	2,333,200	▵유보 외화예금의 인출시 반대의 세무조정 발생(익금산입 유보)
대차대조표상 외화예금	13,000,000	13,000,000
세무상 외화예금	11,000,000	-
세무상 인정여부	인 정	불인정

  

 1. 외화매출채권을 외화로 회수하여 보유하다가 시차로 환전하는 경우

외화매출채권의 회수(12.15)와 원화환전(12.25)이 동시에 이루어지지 않고 외화예금을 보유하다가 시차를 두고 원화로 환전하는 경우 외환차손익은 12.15과 12.25에 모두 인식한다(회제일 8360-00154, 2004. 3.12).

 ① 2010. 4. 20 $10,000을 미국소재 수입상에게 선적하였다.(기준환율1,100/1$)

   ⋅ 선적(2010. 4. 20)

     (차) 매출채권 11,000,000           (대) 수출매출 11,000,000($10,000×1,100)

   ② 2010. 6. 20 외화매출채권 $10,000을 수령하여 외화예금을 하였다.(기준환율              1,000/1$) 

    ⋅매출채권 회수(2010.6.20)

      (차) 외화예금 10,000,000           (대) 수출매출 11,000,000

          외환차손  1,000,000

     * 매출채권회수와 관련된 외환차손은 감면대상 개별손금이다.

사 업 연 도	.   .   . ～ .   .   .	소 득 구 분 계 산 서	법  인  명
			사업자등록번호

① 과   목

②구 분

코드

③ 합 계

감면분 또는 합병 승계사업해당분등

기  타  분

비 고

⑥ 금액

⑦ 비율

④ 금액

⑤ 비율

④ 금액

⑤ 비율

④ 금액

⑤ 비율

(7)영 업 외 비 용

개별분

11

1,000,000

공통분

12

계

13

1,000,000

  

   ③ 2010. 7.20 외화예금 $10,000을 원화로 환전하였다. 환전환율당시의 환율은              1,200/1$이었으며 환전수수료 50,000원을 차감하고 당좌예금 하였다.

    ⋅외화예금 환가(2010.7.20)

      (차) 당좌예금  11,950,000          (대) 외화예금 10,000,000

          지급수수료    50,000              외환차익  2,000,000

     * 매출채권회수와 관련된 외환차손은 과세대상 개별익금이다.    

사 업 연 도	.   .   . ～ .   .   .	소 득 구 분 계 산 서	법  인  명
			사업자등록번호

① 과   목

②구 분

코드

③ 합 계

감면분 또는 합병 승계사업해당분등

기  타  분

비 고

⑥ 금액

⑦ 비율

④ 금액

⑤ 비율

④ 금액

⑤ 비율

④ 금액

⑤ 비율

(6)영 업 외 수 익

개별분

11

2,000,000

공통분

12

계

13

2,000,000