익금불산입(기업회계. 법인세법)

<table><tbody><tr><td class="al"><a href="http://www.samili.com/smb/org/content.asp?gid=c&bcode=31000&idx=703&searchword=%B0%A8%C0%DA%C2%F7%C0%CD%5E%B0%E1%BC%D5%BA%B8%C0%FC&srchFlag=true#list1"><b><u><font color="#0066cc">1. 개요 </font></u></b></a></td></tr><tr><td class="al"><a href="http://www.samili.com/smb/org/content.asp?gid=c&bcode=31000&idx=703&searchword=%B0%A8%C0%DA%C2%F7%C0%CD%5E%B0%E1%BC%D5%BA%B8%C0%FC&srchFlag=true#list2"><b><u><font color="#0066cc">2. 기업회계상 수익이나 세무상 익금불산입하는 것</font></u></b></a></td></tr><tr><td class="al"><a href="http://www.samili.com/smb/org/content.asp?gid=c&bcode=31000&idx=703&searchword=%B0%A8%C0%DA%C2%F7%C0%CD%5E%B0%E1%BC%D5%BA%B8%C0%FC&srchFlag=true#list3"><b><u><font color="#0066cc">3. 기업회계 및 세무회계에서 수익으로 계상하지 않는 것</font></u></b></a></td></tr></tbody></table><p><a name="list1"></a><span class="listDiv fontS4"><strong><span style="font-size: 10pt;">개요</span></strong></span><span style="font-size: 10pt;"> </span><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5">법인세법은 자본 또는 출자의 납입을 제외하고 기업의 순자산을 증가시키는 것은 모두 익금으로 간주하는 순자산증가설에 </div><div class="al lv2 mt5 mb5">의거하여 소득개념을 규정하고 있기 때문에 순자산을 증가시키는 것 중 법인세법에서 별도로 명문규정을 둔 사항만을 </div><div class="al lv2 mt5 mb5">익금으로 간주하지 않는 바 법인세법에서 익금으로 간주하지 않도록 규정한 사항을 익금불산입이라고 한다. </div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5">예를 들어 주식발행액면초과액‚ <font class="redon" id="srchred">감자차익</font>‚ 합병ㆍ분할차익‚ 자산의 평가차익‚ 이월익금‚ 법인세 등의 환급세액 및 부가가치세의</div><div class="al lv2 mt5 mb5"> 매출세액‚ 지주회사의 수입배당금액 등이 규정되고 있다. 또 무상으로 받은 자산의 가액과 채무의 면제 또는 소멸로 인한 </div><div class="al lv2 mt5 mb5">부채의 감소액 중 이월결손금의 보전에 충당된 금액은 내국법인의 각 사업연도의 소득금액 계산상 이를 익금에 산입하지</div><div class="al lv2 mt5 mb5"> 않는다. (법인세법 제17조~제18조의3)</div><p><br><br><a name="list2"></a><span class="listDiv fontS4" style="font-size: 10pt;"><strong>기업회계상 수익이나 세무상 익금불산입하는 것 </strong></span><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">1. 자산의 평가차익 등 익금불산입</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">기업회계기준에서는 자산의 공정한 가치를 평가하여 재무제표에 반영하여야 하므로 유가증권평가이익, 외화환산이익</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 등은 영업외수익으로 반영하나 세법에서는 자산의 평가이익을 인정하지 않으므로 기업회계기준에 의하여 유가증권 및</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 외화자산을 평가하여 이익을 계상한 경우 세무조정에서 익금불산입하여야 한다. </div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">단, 화폐성외화자산·부채를 사업연도 종료일 현재의 매매기준율등으로 평가하는 방법으로 법인이 신고한 경우에는 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">이를 인정한다.</div><p><br></p><div class="al lv1"><table width="95%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1" cellpadding="1"><tbody><tr class="tax_t02"><td align="center"><p><실무 사례> 자산평가차익의 익금불산입</p></td></tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div class="al lv2">[예제]</div><div class="al lv2">◎ 《단기매매증권 평가》 단기매매목적으로 보유한 상장법인인 (주)삼양사 주식 장부가액은 1천만원이고, 회계기말 </div><div class="al lv2">공정가액은 1천2백만원으로 유가증권평가이익 2백만원을 계상하다. </div><div class="al lv2"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">단기매매증권</div></td><td><div class="ac">2,000,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="height: 21px;" colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">유가증권평가이익</div></td><td><div class="ac">2,000,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><br><div class="al lv2">[풀 이]</div><div class="al lv2"><세무조정> 익금불산입 </div><div class="al lv2">유가증권평가이익 2,000,000 (△유보)</div><br><div class="al lv2">※ 법인세법에서는 총평균법, 이동평균법, 개별법(채권에 한함)에 의한 원가법만 인정되므로 유가증권 평가손익은 인</div><div class="al lv2">정되지 아니한다. 따라서 유가증권평가손익을 결산시에 반영한 경우 유가증권평가이익은 세무조정사항에서 </div><div class="al lv2">익금불산입하고 유보처분하여야 하며, 유가증권평가손실은 세무조정사항에서 손금불산입하고 유보처분하여야 한다. </div></td></tr></tbody></table></div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">2. 국세 또는 지방세의 과오납금의 환급금에 대한 이자</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">납세자가 국세 또는 지방세를 착오납부, 이중납부등으로 과오납한 경우 세무서 또는 지방자치단체는 과오납금액에 대한 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">환급과 그에 대한 환급금이자를 지급하여야 한다. 이 경우 환급금이자는 회계상 영업외수익(잡이익 등)에 해당하나</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 세무조정에서 익금불산입한다.</div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">3. 이월결손금 보전에 충당한 자산수증이익 및 채무면제이익</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">자산수증이익 및 채무면제이익은 기업회계상 영업외수익 항목에 해당하며, 세무회계에서도 익금항목에 해당하므로 별도의</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 세무조정은 필요하지 않다, </div><div class="al lv3 mt5 mb5">다만, 법인세법의 규정에 의하여 자산수증이익 및 채무면제이익으로 이월결손금의 보전에 충당한 경우 세무조정에서</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 익금불산입하여야 한다. 이 경우‘자본금과적립금명세서’의‘이월결손금 발생 및 증감내역’⑭보전란에 기재하고 세무조정에서</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 익금불산입한다.</div><div class="al lv2"><img src="https://img1.daumcdn.net/relay/cafe/original/?fname=http%3A%2F%2Fwww.samili.com%2FmImage%2Fetc%2Forgan%2F2015%2F0311-80.gif"></div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5 fontBold">□ 이월결손금의 보전에 충당한 채무면제익등의 익금불산입【법인세법기본통칙 18-18…1】</div><div class="al lv4 mt5 mb5">채무면제익 등을 소멸한 이월결손금에 보전한 경우에도 이를 익금에 산입하지 아니한다. 이 경우 "소멸한 이월결손금"이라</div><div class="al lv4 mt5 mb5"> 함은 법 제14조 제2항의 결손금으로서 법 제13조 제1호의 규정에 의한 공제시한이 경과됨으로써 그 후의 각 사업연도의 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">과세표준 계산에 있어서 공제되지 아니한 금액을 말한다.(2001.11.01 개정)</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5 fontBold">□ 법인세법 집행기준 18-18-2 【채무면제이익 등의 이월결손금 보전에의 충당방법】</div><div class="al lv4 mt5 mb5">① 내국법인이 채무면제이익 등을 다음의 방법으로 처리했을 때 이월결손금 보전에 충당한 것으로 본다.</div><div class="al lv5 mt5 mb5">1. 이월결손금과 직접 상계하는 방법</div><div class="al lv5 mt5 mb5">2. 해당 사업연도 결산 주주총회 결의에 의하여 이월결손금을 보전하고 이익잉여금(결손금)처리계산서에 계상하는 방법</div><div class="al lv5 mt5 mb5">3. 기업회계기준에 따라 영업외수익으로 계상하고 자본금과 적립금조정명세서(규칙 별지 제50호 서식)에 동 금액을</div><div class="al lv5 mt5 mb5"> 이월결손금의 보전에 충당한다는 뜻을 표시하고 세무조정으로 익금불산입하는 방법</div><p><br></p><div class="al lv4 mt5 mb5">② 내국법인이 채무면제이익 등을 해당 사업연도에 제1항의 방법으로 이월결손금 보전에 충당하지 아니하고 법인세를 신고한</div><div class="al lv4 mt5 mb5"> 경우에는 국세기본법에 따른 경정 등의 청구에 의하여 익금불산입 할 수 없다.</div><p><br></p><div class="al lv4 mt5 mb5">방법 (1)</div><div class="al lv3"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 319px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="235" style="width: 235px;" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 231px; height: 82px;" colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td style="height: 23px;"><div class="ac mt5 mb5">가수금                  </div></td><td style="width: 73px; height: 23px;"><div class="ac">100</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">세무조정</div></td><td style="width: 73px;"><div class="ac"> </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">익금불산입(<font class="redon" id="srchred">결손보전</font>)</div></td><td style="width: 73px;"><div class="ac"> </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">채무면제이익(기타)</div></td><td style="width: 73px;"><div class="ac">100</div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td style="width: 319px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="height: 10px;" colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td style="height: 21px;"><div class="ac mt5 mb5">채무면제이익</div></td><td style="height: 21px;"><div class="ac">888</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><p><br></p><div class="al lv4 mt5 mb5">방법 (2)</div><div class="al lv3"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 288px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">가수금 </div></td><td><div class="ac">100</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">채무면제이익</div></td><td><div class="ac">100</div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td style="width: 350px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">채무면제이익 </div></td><td><div class="ac">100</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">이월결손금</div></td><td><div class="ac">100</div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">4. 법인이 내국법인으로부터 받는 수입배당금 중 일정금액</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">법인이 투자한 법인(피투자법인)으로부터 받는 배당소득의 경우 피투자법인은 당해 법인이 창출한 이익에 대하여 법인세를 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">납부한 후 배당한 것임에도 투자법인이 기업회계에 의한 배당금수익을 영업외수익으로 계상한 이익에 대하여 투자법인에게</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 법인세가 다시 과세된다면 동일한 소득에 대하여 이중으로 과세하는 문제가 발생한다. 따라서 이러한 문제를 조정하기 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">위하여 법인세법에서는 투자법인의 배당금수익 에 대하여 지분비율에 따라 일정 금액을 익금불산입하도록 규정하고 있다. </div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="#b00e2">▣ 익금불산입율 </font></b></div><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="#b00e2">◈ 지분비율에 따른 익금불산입율</font></b></div><div class="al lv2"><img src="https://img1.daumcdn.net/relay/cafe/original/?fname=http%3A%2F%2Fwww.samili.com%2FmImage%2Fetc%2Forgan%2F2015%2F0311-81.gif"></div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 지분비율 100%인 경우 익금불산입율 : 100%</div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="#b00e2">◈ 익금불산입액 중 차감하여야 할 금액</font></b></div><div class="al lv2 mt5 mb5"><table cellspacing="0" cellpadding="0"><tbody><tr class="tac"><td rowspan="3">지급이자</td><td rowspan="3"><div class="bunsuitem">×</div></td><td valign="bottom">(타법인출자가액 × 익금불산입율)의 적수</td><td rowspan="3"></td></tr><tr class="tac"><td><div class="bunsuLine"></div></td></tr><tr><td align="center">자산총액 적수</td></tr></tbody></table></div><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 자산총액은 당해 내국법인의 사업연도종료일 현재 재무상태표상의 자산총액을 말한다.</div><p><br></p><div class="al lv1"><table width="95%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1" cellpadding="1"><tbody><tr class="tax_t02"><td align="center"><사 례> 건설공제조합 배당금 익금불산입</td></tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div class="al lv">내국법인이 다른 내국법인에 출자하여 배당금을 수령하는 경우 익금에 산입하는 것이나 배당기준일 현재 3월 이상 </div><div class="al lv">보유하고 있는 주식 등에 해당하는 경우에는 아래의 금액은 익금불산입(기타)하는 것임</div><div class="al lv">익금불산입액 = (수입배당금 - 지급이자 × 주식적수/재무제표상 자산적수) × 익금불산입비율 </div><div class="al lv">(건설공제조합이 비상장법인으로서 보유지분이 50% 이하인 경우 익금불산입비율 : 30%) </div></td></tr></tbody></table></div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">5. 법인세환급액 또는 지방소득세 법인분 환급액</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">법인세 또는 지방소득세 법인분을 환급받은 경우 영업외수익 항목인 ‘법인세환급액’으로 처리하고 세무조정에서 익금불산입한다.</div><div class="al lv1"><table width="95%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1" cellpadding="1"><tbody><tr class="tax_t02"><td align="center"><실무 사례> 법인세비용 및 법인세환급</td></tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div class="al lv2">① 《결산시 법인세 계상》 결산시점에 법인세 8백만원 및 지방소득세 8십만원을 계상하다.</div><div class="al lv3">선납세금 내역 : 법인세중간예납세액 3,000,000원, 원천납부세액 2,140,000원</div><div class="al lv3"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 257px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">법인세비용</div></td><td><div class="ac">8,800,000</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td style="width: 345px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">선납세금</div></td><td><div class="ac">5,140,000 </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">미지급법인세(법인세)</div></td><td><div class="ac">2,860,000</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">미지급법인세(지방소득세)</div></td><td><div class="ac">800,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><br><div class="al lv2">② 《법인세 환급 신청》 세무조정 후 법인세 4,000,000원 및 지방소득세 400,000원을 계상하다. 따라서 선납세금 </div><div class="al lv2">5,140,000원에서 납부할 법인세 4,000,000원을 공제한 1,140,000원을 환급신청하고, 지방소득세 400,000원을 </div><div class="al lv2">보통예금에서 인출하여 납부하다.</div><div class="al lv2"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 249px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">미지급법인세(법인세)</div></td><td><div class="ac">2,860,000</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">미수금 </div></td><td><div class="ac">1,140,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td style="width: 353px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">법인세환급액</div></td><td><div class="ac">4,000,000</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><br><div class="al lv2"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">미지급법인세(지방소득세)</div></td><td><div class="ac">800,000 </div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5"> </div></td><td><div class="ac"> </div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">보통예금</div></td><td><div class="ac">400,000</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">법인세환급액</div></td><td><div class="ac">400,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><br><div class="al lv3"><세무조정> 익금불산입 : 법인세환급액 4,400,000원 (기타) </div></td></tr></tbody></table></div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">6. 기타 조세특례제한법에 규정한 내용</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">① 연구개발 등을 목적으로 기술개발촉진법등에 의하여 정부출연금을 수령하고 구분경리하는 경우로서 당해 연도에</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 연구개발비등으로 사용하지 못한 경우 출연금 수령시점에는 익금에 산입하지 아니하며, 해당 연구개발비로 지출하는 경우 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">시점에 익금에 산입한다. [조세특례제한법 제10의2]</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">② 정리계획 등의 결정을 받은 법인이 채권금융기관으로부터 채무의 면제를 받은 경우 면제받은 채무액 중 이월결손금을 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">차감한 금액 [조특법 제44조 ①]</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">③ 공장지방이전, 본사지방이전, 수도권생활지역외의 지역으로 공장ㆍ본사이전시 양도차익 [조특법 제60조 ②, 제61조 ③, 제63조의2 ⑤]</div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">7. 이월익금의 익금불산입</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">전기 또는 그 이전 기간의 재무제표를 작성할 때 발생하였던 오류가 당기에 발견되는 경우 이를 전기오류수정손익이라 한다.</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 세무상으로는 과거 연도의 수익을 누락하거나 비용을 이중으로 계상한 경우 손익은 그 해당 사업연도별로 적용하여야 하므로</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 법인세신고내용을 수정(세무조정사항에서 익금산입 또는 손금불산입)하여 법인세를 납부하여야 하는 것이며, 오류를 반영한</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 사업연도의 전기오류수정이익은 세무조정에서 익금불산입(전기 이전의 수익 누락에 대하여 법인세 수정신고로 이미 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">익금으로 처리한 것임)하여야 한다. </div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="#b00e2">▣ 전년도 매출누락</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">법인이 전기 결산시에 매출을 누락하였으나 추후 발견한 경우 전기 재무제표를 수정할 수 없으므로 전기의 법인세</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 세무조정사항을 수정하여 익금산입하고 수정신고하여야 하는 것이며, (전년도 법인세 수정신고 및 증가한 법인세 및</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 가산세 추가 납부) 당해 연도에는 아래와 같이 회계처리 및 세무조정을 하여야 한다. </div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 전기분 법인세 수정신고 [전기분 세무조정]</div><div class="al lv4 mt5 mb5">익금산입 : 매출 (유보) 11,000,000원 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">손금산입 : 부가세 (기타) 1,000,000원</div><div class="al lv3 mt5 mb5">※ 매출대금이 외부로 유출된 경우 동 금액은 대표이사에 대한 상여로 처분하여야 한다. 단, 유출된 매출대금을 당해 연도에</div><div class="al lv3 mt5 mb5"> 회수하는 분개처리를 하는 경우에는 매출대금은 익금산입 유보처분하되, 매출대금 유출일부터 장부상 회수하는 기간 동안</div><div class="al lv3 mt5 mb5">. 그 대금을 대표이사가 유용한 것으로 보아 그 기간에 대하여 가지급금인정이자를 계상하여 익금산입하고 대표이사에 대한 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">상여로 처분하여야 한다. </div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">◎ 《전기 매출 및 매출채권 누락 》 전기 매출누락금액 10,000,000원(부가세 별도)을 당기에 발견하다. </div><div class="al lv3"><table width="90%" class="tax_t01" border="0" cellspacing="1"><colgroup><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><col width="50%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td style="width: 251px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(차변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">외상매출금</div></td><td><div class="ac">11,000,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td><td style="width: 387px;"><div class="ac mt5 mb5"><div class="ac"><table width="100%" border="0"><colgroup><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><col width="25%" bgcolor="#ffffff"><tbody><tr><td colspan="2"><div class="ac mt5 mb5">(대변)</div></td></tr><tr><td><div class="ac mt5 mb5">전기오류수정이익</div></td><td><div class="ac">11,000,000</div></td></tr></tbody></table></div></div></td></tr></tbody></table></div><div class="al lv4 mt5 mb5">[당해 연도 세무조정] 익금불산입 : 전기오류수정이익 11,000,000원 (△유보)</div><p><br><br><a name="list3"></a><strong><span class="listDiv fontS4" style="font-size: 10pt;">기업회계 및 세무회계에서 수익으로 계상하지 않는 것</span><span style="font-size: 10pt;"> </span></strong><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">1. 자본거래로 인한 수익의 익금불산입</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">다음의 수익은 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입하지 아니한다.</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 주식발행액면초과액 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">액면금액 이상으로 주식을 발행한 경우 그 액면금액을 초과한 금액(무액면주식의 경우에는 발행가액 중 자본금으로 계상한</div><div class="al lv4 mt5 mb5"> 금액을 초과하는 금액을 말한다) </div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ <font class="redon" id="srchred">감자차익</font></div><div class="al lv4 mt5 mb5">자본감소의 경우로서 그 감소액이 주식의 소각, 주금(株金)의 반환에 든 금액과 결손의 보전에 충당한 금액을 초과한 경우의 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">그 초과금액</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 합병차익 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">합병의 경우로서 소멸된 회사로부터 승계한 재산의 가액이 그 회사로부터 승계한 채무액, 그 회사의 주주에게 지급한 금액과 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">합병 후 존속하는 회사의 자본금증가액 또는 합병에 따라 설립된 회사의 자본금을 초과한 경우의 그 초과금액</div><p><br></p><div class="al lv3 mt5 mb5">▶ 분할차익 </div><div class="al lv4 mt5 mb5">분할 또는 분할합병으로 설립된 회사 또는 존속하는 회사에 출자된 재산의 가액이 출자한 회사로부터 승계한 채무액, </div><div class="al lv4 mt5 mb5">출자한 회사의 주주에게 지급한 금액과 설립된 회사의 자본금 또는 존속하는 회사의 자본금증가액을 초과한 경우의 그 초과금액</div><p><br></p><div class="al lv2 mt5 mb5"><b><font color="blue">2. 부가가치세 매출세액</font></b></div><div class="al lv3 mt5 mb5">부가가치세 매출세액은 과세되는 재화 또는 용역의 공급시 부채 항목인 ‘부가세예수금’으로 처리한 다음 매입세액 중 </div><div class="al lv3 mt5 mb5">공제대상금액을 차감한 금액을 납부하게 되므로 기업회계상 익금에 해당하지 아니하므로 별도의 세무조정을 하지 않는다. <br></div><p><br></p>