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결산의 예비절차 |
① 시산표 작성 ② 결산정리사항의 수정 ③ 정산표의 작성 |
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결산의 본절차 |
① 총계정원장의 마감 ② 분개장 및 기타 장부의 마감 |
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결산보고서 작성절차 |
① 대차대조표 작성 ② 손익계산서 작성 |
30-10.그림은 회계순환 과정의 일부를 나타낸 것이다. (가)의 절차에 해당하는 것을 고른다면?
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① 정산표 작성 ② 분개장 작성 ③ 재고조사표 작성 ④ 대차대조표 작성
(3) 시산표
분개장에서 총계정원장으로의 전기가 정확하게 되었는가를 검사하기 위하여 작성하는 계정집계표를 시산표라 한다.
§ 시산표는 반드시 회계 연도말에만 작성하는 것은 아니다.
① 일계표 : 매일 작성 ② 월계표 : 매월 작성
(4) 시산표의 종류
시산표는 작성하는 방법과 목적에 따라 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표가 있다.
① 합계시산표
원장 각 계정의 차변합계액은 시산표의 차변에 기록하고, 원장 각 계정의 대변합계액은 시산표의 대변란에 기록하는 시산표를 합계시산표라 한다. 합계시산표의 총액은 분개장의 합계금액과도 일치한다.
② 잔액시산표
원장 각 계정의 차변 잔액은 시산표의 차변란에 기록하고, 원장 각 계정의 대변잔액은 시산표의 대변 란에 기록하는 시산표를 잔액시산표라 한다.
③ 합계장액시산표
합계시산표와 잔액시산표를 한 표에 작성한 시산표를 합계잔액시산표라 한다.
시산표 등식 |
기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익 |
(5) 손익에 관한 결산정리
§ 발생주의 회계에서 발생과 이연 1. 발생(예상) (선 : 사건발생 → 후 : 현금유출 ‧ 입) ① 수익발생 → 현금유입 × : 미수수익(자산) 예) 기간경과분 임대료 미수취 차) 미수수익 ××× 대) 수입임대료 ××× ② 비용발생 → 현금유출 × : 미지급비용(부채) 예) 기간경과분 임차료 미지급 차) 지급임차료 ××× 대) 미지급비용 ×××
2. 이연 (선 : 현금유출 ‧ 입 → 후 : 사건발생) ① 현금유입 → 미래수익 : 선수수익(부채) 예) 수입임대료 중 기간 미경과분 ② 현금유출 → 미래비용 : 선급비용(자산) 예) 지급임차료 중 기간 미경과분 |
1) 손익의 이연
당기에 이미 주고 받은 비용과 수익 중에서 차기에 해당되는 금액을 차감하는 것을 이연이라고 하며, 손익의 이연에는 수익의 이연과 비용의 이연이 있다.
손익의 이연 |
① 수익의 이연 : 수익에서 차감 → 선수수익(부채) 예) 선수이자, 선수임대료, 선수수수료 등 |
② 비용의 이연 : 비용에서 차감 → 선급비용(자산) 예) 선급임차료, 선급보험료, 선급이자 등 |
① 수익의 이연
결산시 이미 받은 수익 중 차기 분에 해당되는 것은 당기의 수익에서 차감하여 선수수익계정 대변에 기록한 후 차기로 이월시킨다.
② 비용의 이연
결산시 이미 지급한 비용 중 차기 분에 해당되는 것은 당기의 비용에서 차감하여 선급비용계정 차변에 기록한 후 차기로 이월시킨다.
§ 예제 (주)판매는 (주)구매에게 2001년 1/1일부로 1년 임대료 500원에 2년간 임대용역을 제공하기로 하였다. 1/1일 임대 개시일에 2년치 임대료 1,000원을 선불로 받고 모두 수익과 비용으로 회계처리 하였다. | |||
(주)판매 |
(주)구매 | ||
1/1 현금 1,000 |
수입임대료 1,000 |
1/1 지급임차료 1,000 |
현금 1,000 |
12/31 수입임대료 500 |
선수수익 500 |
12/31 선급비용 500 |
지급임차료 500 |
2) 손익의 예상
당기에 속하는 손익 중 결산일까지 주고받지 못한 금액을 당기의 비용과 수익에 가산하는 것을 손익의 예상이라고 하며, 손익의 예상에는 수익의 예상과 비용의 예상이 있다.
손익의 예상 |
① 수익의 예상 : 수익에서 가산 → 미수수익(자산) 예) 미수이자, 미수임대료, 미수수수료 등 |
② 비용의 예상 : 비용에 가산 → 미지급비용(부채) 예) 미지급이자, 미지급임차료, 미지급수수료 등 |
①수익의 예상
당기에 속하는 수익을 결산일까지 받지 못한 금액은 해당 수익계정 대변에 기록하여 당기의 수익에 가산시키고, 미수수익계정 차변에 기록하여 차기에 이월시킨다.
② 비용의 예상
당기에 속하는 비용을 결산일까지 지급하지 않은 금액은 해당 비용계정 차변에 기록하여 당기의 비용에 가산시키고, 미지급비용계정 대변에 기록하여 차기에 이월시킨다.
§ 예제 (주)판매는 (주)구매에게 2001년 1/1일부로 1년 임대료 500원에 2년간 임대용역을 제공하기로 하였다. 임대료는 임대차 계약기간 종료일인 2년 후 12/31일에 일시에 1,000원을 받기로 하였다. | |||
(주)판매 2001년 |
(주)구매 2001년 | ||
1/1 |
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1/1 |
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12/31 미수수익 500 |
수입임대료 500 |
12/31 지급임차료 500 |
미지급비용 500 |
3) 소모품의 처리
사무용 장부 및 문방구류 등을 구입하였을 때에는 비용으로 처리하는 방법과 자산으로 처리하는 방법이 있다.
① 비용으로 처리하는 방법
사무용품을 구입하였을 때에는 소모품비(비용)계정 차변에 기록하고, 결산시 미사용액을 조사하여 소모품 (자산) 계정 차변에 대체하여 이월시킨다.
② 자산으로 처리하는 방법
사무용품을 구입하였을 때에는 소모품(자산)계정 차변에 기록하고, 결산시 사용액을 조사하여 소모품비(비용)계정 차변에 대체한다.
[예제] - 당기 소모품 구입액 : 100 - 소모품 사용액 : 70 - 소모품 미사용액 : 30
1. 자산처리법으로 회계처리 한 경우 취득시 : 차) 소모품 100 대) 현금 100
결산시 : 차) 소모품비 70 대) 소모품 70 |
2. 비용처리법으로 회계처리 한 경우 취득시 : 차) 소모품비 100 대) 현금 100
결산시 : 차) 소모품 30 대) 소모품비 30 |
- 비용 처리된 금액 : 70 - 자산 계상된 금액 : 100 - 70 = 30 |
- 비용 처리된 금액 : 100 - 30 = 70 - 자산 계상된 금액 : 30 |
1. 자산처리법의 경우 기말 결산시 소모품 사용액을 소모품비로 비용처리해주면 되고,
2. 비용처리법의 경우 기말 결산시 소모품 미사용액을 소모품으로 자산으로 계상해주면 된다.
42-3. 장원상사는 2010년 10월 1일에 1년분 보험료 360,000원을 지급하고 비용처리 하였다. 2010년 기말에 보험료에 대한 결산정리분개로 올바른 것은?
① (차) 보 험 료 90,000원 (대) 선급보험료 90,000원
② (차) 보 험 료 270,000원 (대) 선급보험료 270,000원
③ (차) 선급보험료 90,000원 (대) 보 험 료 90,000원
④ (차) 선급보험료 270,000원 (대) 보 험 료 270,000원
42-12. 다음 기말결산 정리사항 중 수익의 이연에 해당하는 것은?
① 임대료 선수분 계상 ② 이자 미수분 계상
③ 보험료 선급분 계상 ④ 임차료 미지급분 계상
39-3. 다음 중 선급비용에 해당하지 않는 것은?
① 선급보험료 ② 종업원에 대한 선급 급여
③ 선급임차료 ④ 선급이자
38-14. 2009년 9월 1일 보험료 1년분 120,000원을 현금으로 지급하고 보험료 계정으로 회계처리 한 경우 결산시에 선급비용 계정에 계산되는 금액은 얼마인가?
① 40,000원 ② 60,000원 ③ 80,000원 ④ 없다.
31-10. 2007년 11월 1일 정일상사에서 임대료 1,500,000원(3개월분)을 자기앞수표로 받았다. 12월 31일 결산시 계상될 선수수익은 얼마인가?
① 500,000원 ② 1,000,000원
③ 1,500,000원 ④ 계상할 금액이 없다.
(6) 정산표
정산표는 잔액시산표로부터 대차대조표와 손익계산서를 작성하는 과정을 일람표로 나타낸 것이다.
정산표를 작성하면 대차대조표와 손익계산서를 쉽고, 빠르게 작성할 수 있고 결산에 관한 흐름도 보다 쉽게 이해할 수 있다. 정산표는 금액을 기입하는 난의 수에 따라 6위식, 8위식, 10위식 정산표가 있다.
예) 8위식 정산표
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정 산 표 |
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계정과목 |
수정전 시산표 |
결산분개 |
손익계산서 |
대차대조표 | |||||
차변 |
대변 |
차변 |
대변 |
차변 |
대변 |
차변 |
대변 |
(7) 총계정원장의 마감
1) 수익, 비용계정의 마감
(집합)손익계정을 설정하고 모근 수익, 비용계정의 잔액을 (집합)손익계정에 대체한다.
① 수익계정의 대체
(차) 상품매출 ××× |
(대) (집합)손익 ××× |
② 비용계정의 대체
(차) (집합)손익 ××× |
(대) 급 여 등 ××× |
2) 순손익의 자본금계정에 대체
① 당기순이익의 대체
(차) (집합)손익 ××× |
(대) 자본금 ××× |
② 당기순손실의 대체
(차) 자본금 ××× |
(대) (집합)손익 ××× |
§ (집합)손익계정의 이해
당기순이익이 발생하는 경우 |
당기순손실이 발생하는 경우 | ||||||||||||||
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3) 자산, 부채, 자본계정의 마감
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40-15. 기말결산시 손익계정으로 대체되는 계정과목은?
① 대손상각비 ② 선수금 ③ 단기차입금 ④ 외상매출금
42-9. 다음 거래내용과 회계처리가 올바른 것을 모두 고른 것은?
거래내용 회계처리 가. 수익계정과목을 손익계정에 대체 (차) 수익계정 XXX (대) 손익 XXX 나. 비용계정과목을 손익계정에 대체 (차) 손익 XXX (대) 비용계정 XXX 다. 순이익을 자본금계정에 대체 (차) 손익 XXX (대) 자본금 XXX 라. 순손실을 자본금계정에 대체 (차) 자본금 XXX (대) 손익 XXX |
① 가 ② 가. 나. ③ 가. 나. 다. ④ 가. 나. 다. 라.
37-9. 다음 중 기말 결산 후 차기로 이월되어 사용되는 것은?
① 매출액 ② 매출원가 ③ 매출채권 ④ 매출총이익