K-IFRS으로 개정된 회계문제 24 : 수취채권에 대한 대손회계

[화이트피그]

01 대손의 의의 및 인식

 회사 고객의 채무불이행 등으로 기업이 수취채권을 받을 수 없게 된 경우 발생하는 손실로서 회계처리하는 방법으로는 직접차감법과 충당금설정법이 있다. 현행 기업회계기준에서는 충당금 설정법을 사용하고 있다.

(1) 직접상각법

① 실제 대손발생시만 회계처리하는 방법

대손비용을 추정치가 아닌 실제 발생으로 기록하므로 객관적이라는 장점이 있다.

(차)

대손상각비

30,000

(대)

매출채권

30,000

② 신뢰성 ⇑, 목적적합성 ⇓, 이론상 인정하지 않음

③ 단점

㉠ 수익⋅비용대응원칙에 어긋남 : 매출이 이루어진 연도가 아닌 실제발생시 인식

➪ 손익계산서접근법으로 해결

㉡ 매출채권의 순실현가치를 반영치 못함 : 매출채권이 과대평가된다.

➪ 재무상태접근법으로 해결

(2) 충당금 설정법

① 대손충당금을 설정한 후 회수가 실제로 불가능하게 된 때에는 대손충당금과 상계하는 방법

➪ 대손비용을 추정치에 근거하여 계상한다는 단점

② 목적적합성 ⇑, 신뢰성 ⇓

	손익계산서접근법	재무상태표접근법
목 적	수익·비용 대응 중시	채권의 순실현가능가치 중시
주안점	매출액 ⇔ 대손비용	매출채권 ⇔ 대손충당금
방 법	 매출액비율법  외상매출액 비율법	 매출채권잔액비율법  연령분석법

③ 대손상각비

㉠ 매출채권 : 판매비와 일반관리비(영업비용 성격)

㉡ 비매출채권 : 당기비용(영업외 비용 성격)

④ 대손충당금 : 채권에 대한 차감적 평가계정

➪ 부채계정이 아님에 주의할 것

⑤ 대손충당금 환입 : 당기수익(영업외수익성격)

02 기말 대손의 예상(추정)

 추정방법으로 손익계산서 접근법과 재무상태표 접근법이 있으나 기업회계기준에서는 재무상태표 접근법으로 예상한다.

➀ 재무상태표접근법 : 채권잔액비율법, 연령분석법

➁ 손익계산서접근법 : 외상매출액비율법, 매출액비율법

(1) 기말결산 대손예상시

① 결산시점에 예상되는 대손추정액(목표설정액)과 장부상 대손충당금 잔액의 차이를 대손충당금으로 보충적으로 설정하여 대손상각비로 계상한다.(보충법)

공식 1. 재무상태표상 대손충당금

 수취채권잔액 × 대손율 〓 대손예상액

✍ 순실현가능가액 = 수취채권잔액 - 대손예상액

공식 2. 손익계산서상 발생액

 대손예상액 - T/B 대손충당금잔액 〓 당기발생액

② T/B상 대손충당금잔액

	대손충당금
당기 대손액	기중	매출채권	15,000	기초	전기이월	40,000	전기말 대손예상액
		[ ]	5,000	기중	현금	* * *	대손후 회수액

 위 잔액을 잔액시산표상에 표시한다.

③ 대손추산액의 의미

 재무상태표상의 대손충당금 잔액을 의미한다.

기말결산 외상매출금 잔액 * * *

기말결산 대손충당금추정액 * * * (-)

외상매출금 순실현가치 * * *

④ 회계처리

㉠ 대손예상시(잔액없음)

(차)

대손상각비

* * *

(대)

대손충당금

* * *

㉡ 대손예상 > 충당잔액

(차)

대손상각비

* * *

(대)

대손충당금

* * *

㉢ 대손예상 = 충당잔액

회계처리 없음

㉣ 대손예상 < 충당잔액

(차)

대손충당금

* * *

(대)

대손충당금환입

* * *

(2) 채권등에 대한 대손충당금의 표시

① 채권등에 대한 대손추산액은 당해 채권에 대한 대손충당금으로 하여 그 채권과목에서 차감 하는 형식으로 기재하거나 이를 일괄하여 유동자산 및 비유동자산의 합계액에서 각각 차감하는 형식으로 기재할 수 있다.

② 대손충당금을 일괄하여 표시하는 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다.

확인학습 필수문제 익히기

01 결산 시 외상매출 금 잔액 ￦2,000,000에 대하여 1%의 대손 을 예상하다. 올바른 분개는 ?

㉠ 계산과정

공식 1 : 2,000,000 × 0.01 = ￦20,000

공식 2 : 20,000 - 0 = ￦20,000

㉡ 회계처리

(차)

대손상각비

20,000

(대)

대손충당금

20,000

㉢ 재무제표

 재무상태표상 순실현가능가액 : ￦1,980,000

 손익계산서상 발생액 : 대손상각비 ￦20,000

02 매출채권 기말잔액 ￦1,000,000에 대해서 3%의 대손을 추산하다. 단, 대손충당금잔액 ￦20,000이 있다. 올바른 분개는 ?

㉠ 계산과정

공식 1 : 1,000,000 × 0.03 = ￦30,000

공식 2 : 30,000 - 20,000 = ￦10,000

㉡ 회계처리

(차)

대손상각비

10,000

(대)

대손충당금

10,000

㉢ 재무제표

 재무상태표상 순실현가능가액 : ￦970,000

 손익계산서상 발생액 : 대손상각비 ￦10,000

03 전기 말 대손충당금 설정액이 ￦50,000이 설정되어 있었고, 당기에 외상매출금 ￦20,000이 회수불능 되었다. 기말결산 시 매출채권 잔액 ￦2,000,000에 대해 1%의 대손을 예상할 경우 기말결산정리분개는 ?

㉠ 계산과정

 잔액시산표상 대손충당금 잔액 : ￦30,000

전기말대손충당금 - 당기실제대손액

￦50,000 - ￦20,000 = ￦30,000

 당기말 대손예상

공식 1 : 2,000,000 × 0.01 = ￦20,000,

공식 2 : 20,000 - 30,000 = -￦10,000

㉡ 회계처리

(차)

대손충당금

10,000

(대)

대손충당금환입

10,000

㉢ 재무제표

 대차대조표상 순실현가능가액 : ￦1,980,000

 손익계산서상 발생액 : 대손충당금환입 ￦10,000

04 결산시에 대손충당금을 과소 설정하였다. 정상적으로 설정한 경우와 비교할 때 어떠한 차이가 있는가 ?

① 자산이 과소 표시된다.

② 부채가 과대 표시된다.

③ 비밀적립금이 발생한다.

④ 당기순이익이 낮게 계상된다.

⑤ 자본의 잠식을 초래한다.

☞ Memo : 정답 - ➄번

 결산시 대손의 처리는 일반적으로 차변에 대손상각비로 비용을 발생시키고, 대변에는 자산의 차감적 평가계정인 대손충당금을 설정한다.

대손설정 : (차) 대손상각비 *** (대) 대손충당금 ***

 그러므로 대손충당금을 과소 설정은

㉠ 당기 대손상각비 비용 발생액을 과소계상하게 된다.

㉡ 자산의 차감적 평가계정의 과소계상으로 자산이 과대 표시된다.

㉢ 즉, 비용의 과소와 자산의 과대로 당기순이익이 과대계상된다.

㉣ 위와 같은 결과로 실질적인 이익은 없으나 이익을 과대계상으로 인하여 가공이익이 발생하고, 제꼬리배당, 혼수자본, 자본잠식을 초래한다.

05 형제상사(주)의 2009년말 현재 매출채권의 연령분석표와 회수가능성에 대한 다음의 자료를 이용하여 기말수정에 필요한 회계처리(분개)를 한다면? 단, 수정 전 대손충당금 잔액은 ￦8,000이었다.[공무원 7급]

	연 령		금 액		회수율
	30일 이내 30 ~ 60일 61 ~ 90일 91 ~ 6개월 6개월 이후		￦88,000 42,000 28,000 16,000 2,000		100% 98% 92% 85% 0%

 대손예상액 추정

① 2009년 12월 31일 대손예상액 = ￦5,480

31일 - 60일	42,000 × 0.02 = ￦840
61일 - 90일	28,000 × 0.08 = ￦2,240
91일 - 6개월	16,000 × 0.15 = ￦2,400
6개월 이후	바로 대손처리 하여야 함

② 2009년 12월 31일 대손충당금 잔액 ￦8,000

③ 6개월이후 채권 2,000은 바로 대손처리 함

(차)

대손충당금

2,000

(대)

외상매출금

2,000

수정전 대손충당금 잔액이 ￦8,000이었으나 결산당일 대손액 ￦2,000이 있으므로 수정후 대손충당금 잔액은 (8,000 - 2,000 = ￦6,000)이다.

④ 즉 당기말 대손에 대한 보충액(환입액)은 (대손예상액 - 대손충당금 잔액)이므로 (￦5,480 - ￦6,000 = -￦520)이다. 결산시 대손충당금 잔액이 대손예상액을 초과하면 초과되는 부분을 환입한다.

(차)

대손충당금

520

(대)

대손충당금환입

520

03 수취채권의 회수불능 대손처리(실제대손)

① 당기에 회수불능 채권은 자산의 감소로 대변에 기재하고, 충당금잔액이 있으면 상계하고, 부족분이나. 잔액이 없으면 “대손상각비”로 회계처리 한다.

② 외상매출금 회수불능액 ￦60,000이다.

㉠ 잔액 없을경우

(차)

대손상각비

60,000

(대)

외상매출금

60,000

㉡ 잔액 ￦45,000

(차)

대손충당금 대손상각비

45,000 15,000

(대)

외상매출금

60,000

㉢ 잔액 ￦60,000

(차)

대손충당금

60,000

(대)

외상매출금

60,000

㉣ 잔액 ￦85,000

(차)

대손충당금

* * *

(대)

외상매출금

60,000

04 대손처리한 채권의 회수

(1) 전기에 대손처리  당기회수

① 전기에 대손 처리한 채권 을 당기에 회수시는 대변과목을 대손충당금으로 처리하여 기말결산 대손 추산시 그 금액만큼 대손 상각비 와 상계 처리하도록 규정하고 있다.

② “전기에 대손처리한 외상매출금 ￦3,000,000 중 ￦2,000,000을 현금으로 회수하다. (단, 대손발생시 대손충당금 ￦1,500,000이 있다.)”의 올바른 분개는 ?

㉠ 전기 실제대손시 회계처리

(차)

대손충당금 대손상각비

1,500,000 1,500,000

(대)

외상매출금

3,000,000

㉡ 전기 대손액 회수시

(차)

현금

2,000,000

(대)

대손충당금

2,000,000

(2) 당기에 대손처리  당기회수

 당기에 대손 처리한 채권을 당기에 회수시는 당기 대손처리시 대손충당금(또는 대손상각비)를 대변에 원상복귀 한다.

① 대손처리시 대손충당금 잔액이 없는 경우

 대손시 :	(차)	대손상각비	200,000		(대)	외상매출금	200,000
 회수시 :	(차)	현금	200,000		(대)	대손상각비	200,000

② 대손처리시 대손충당금이 대손액보다 적은 경우

 대손시 :	(차)	대손충당금 대손상각비	120,000 80,000		(대)	외상매출금	200,000
 회수시 :	(차)	현금	200,000		(대)	대손상각비 대손충당금	80,000 120,000

③ 대손처리시 대손충당금이 대손액보다 큰 경우

 대손시 :	(차)	대손충당금	200,000		(대)	외상매출금	200,000
 회수시 :	(차)	현금	200,000		(대)	대손충당금	200,000

 대손회계의 종합 응용(계산)

외상매출금			대손충당금
기초잔액	외상대금회수		실제대손액	기초잔액
당기외상매출액	매출차감액		기말잔액 (대손추정액)	대손처리한 채권회수액
	대손발생
	기말잔액			대손상각비

확인학습 필수문제 익히기

01 진주상회는 2009년 3월에 발생한 부산상회에 대한 매출채권 ￦20,000을 회수가 불가능한 것으로 판단하여 동년 7월 장부에서 제각 하였다. 그러나 동년 11월 부상상회로부터 이를 현금으로 회수하게 되었다. 현금 회수거래에 대한 분개로 옳은 것은 ? (단, 대손시 대손충당금 ￦15,000이었다.)

 회계처리

(차)

현금

20,000

(대)

대손충당금 대손상각비

15,000 5,000

02 (주) 한국은 매출채권의 대손을 연령분석법에 의하여 추정한다. 2009년 매출채권에 대한 자료는 다음과 같다.

① 2009년 1월 1일 대손충당금 잔액 ￦9,000

② 2009년 3월에 전기에 매출되었던 매출채권 ￦8,000이 회수가 불가능하다고 판명되었다.

③ 2009년 9월에 대손처리한 매출채권 ￦3,000이 회수되었는데, 이 중 ￦1,000은 당기에 대손처리한 것이다.

④ 2009년 12월 31일 매출채권관련 정보는 다음과 같다.

기 간 금 액 대손추정률

30일 이하 ￦260,000 2%

31 - 60일 ￦80,000 3%

61 - 90일 ￦50,000 10%

91 -100일 ￦10,000 15%

101일 이상 ￦20,000 100%

㉠ 3월 대손발생시

(차) 대손충당금 8,000 (대) 외상매출금 8,000

㉡ 9월 대손처리액 회수 3,000(당기분 1,000, 전기분 2,000)

(차) 현 금 3,000 (대) 대손충당금 3,000

㉢ 12/31일 대손예상

 기말결산 대손설정액

채권잔액 × 대손율 = 대손예상액 ￦14,100

30일이하	260,000 × 0.02 = 5,200
31일 -60일	80,000 × 0.03 = 2,400
61일 -90일	50,000 × 0.1 = 5,000
91일-100일	10,000 × 0.15 = 1,500

즉, 대손예상액은 ￦14,100

※ 101일 이상 20,000은 100%대손액으로 기말결산시 대손처리액이다.

(차) 대손충당금 4,000 (대) 외상매출금 20,000

대손상각비 16,000

 대손예상액(14,100) - 잔액시산표 잔액(0) = 14,100

물음 1 : 2009년 말에 인식할 대손상각비는 얼마인가 ?

물음 2 : 2009년에 인식할 대손상각비는 얼마인가 ?

물음 3 : 2009말에 인식할 매출채권의 순장부가액은 얼마인가 ?

03 상품매입은 전부 외상매입이다. 기초상품 ￦500,000, 기말상품 ￦700,000, 기중상품매출 ￦1,500,000이고, 매출이익율은 30%이다. 기초 매입채무 ￦400,000 기중 매입채무 지급액은 ￦1,100,000이었다. 기말 매입채무 잔액은 ?

① ￦550,000 ② ￦1,250,000 ③ ￦700,000

④ ￦490,000 ⑤ ￦1,560,000

04 전기에 대손으로 판정되어 기업회계기준에 의거하여 회계처리된 외상매출금이 당기에 회수된 경우에 다음 중 두 계정의 당기 기말 잔액에 어떠한 영향을 미치겠는가 ?

대손상각 대손충당금 대손상각 대손충당금

① 감소 증가 ② 증가 감소

③ 감소 영향없음 ④ 영향없음 영향없음

⑤ 증가 증가

◈ 전기에 대손처리된 것이 당기에 다시 회수된 경우의 분개는 다음과 같다.

(차) 현 금 * * * (대) 대손충당금 * * *

그러므로 대손충당금은 기말에 목표충당금(대손추산액)이 대차대조표상 기말잔액이 될 것이므로 변동이 없으며, 대손상각비는 회수한 금액만큼 대손충당금이 증가하게 되므로 추가설정시에 감소하게 된다.

05 다음은 “갑”회사 외상매출과 관련되는 회계정보이다. 2009년에 매출활동에서 조달된 현금은 ?

		2006년		2009년
㉠ 연말 외상매출금 ㉡ 연말 대손충당금 ㉢ 매출액 ㉣ P/L상 대손상각비		￦450,000 ￦5,000 ￦1,200,000 ￦7,000		￦600,000 ￦8,000 ￦1,800,000 ￦3,000

① ￦1,647,000 ② ￦1,650,000 ③ ￦1,653,000

④ ￦1,656,000 ⑤ ￦1,658,000

06 (주)경주는 결산시 외상매출채권 잔액 ￦580,000의 회수가능성을 검토한 결과 ￦30,000은 회수가 불가능한 것으로 판명되어 대손처리하기로 하였으며, 회수가 불확실한 채권은 ￦80,000으로 추산되었다. 대손충당금 기초잔액은 ￦50,000이었다. 아래의 설명 중 옳지 않은 것은?

① 결산 후 재무상태표상 대손충당금은 ￦80,000

② 결산 후 손익계산서상 대손상각비는 ￦60,000

③ 회수불가능 채권에 대한 분개는 (차)대손상각비 ￦30,000 (대)대손충당금 ￦30,000이다.

④ 결산 후 재무상태표상 매출채권 순액은 ￦470,000이다.

⑤ 결산 시 대손처리후 대손충당금 잔액은 ￦20,000

☞ Memo : 정답 - ③번

 회수가 불확실한 채권 ￦80,000은 추산액이 대손예상액이므로 결산 후 재무상태표상 대손충당금은 ￦80,000이다.

 실제대손시 대손충당금 잔액￦50,000이 있었다.

(차)대손충당금 ￦30,000 (대)외상매출금 ￦30,000

 대손처리후 대손충당금 잔액(50,000 - 30,000)=20,000이다.

 결산 후 손익계산서상 대손상각비는 ￦60,000

대손예상액 ￦80,000 - ￦20,000 = ￦60,000

 재무상태표상 매출채권 순액 = 채권잔액 - 대손예상액

즉, (￦580,000 - ￦30,000) - ￦80,000 = ￦470,000

07 (주)주연의 2004년 1월 1일 대손충당금 잔액은 ￦140이다. 동년 2월에 ￦65의 대손발생이 발생하였으며, 5월에 위 대손처리한 채권 중 ￦10이 다시 회수되었다. 이러한 경우 기말결산시 ￦90의 대손충당금이 추가계상될 경우 동연 12월 대손충당금계정의 잔액은 얼마인가?

① ￦140 ② ￦155 ③ ￦165

④ ￦175 ⑤ ￦185

☞ Memo : 정답 - ④번

 140 - 65 + 10 + 90 = ￦175

08 매출채권에 대한 대손충당금을 과소설정할 경우 재무제표에 미치는 영향을 적절히 설명한 것은?

① 자산이 과소 보고된다.

② 부채가 과소 보고된다.

③ 부채가 과대 보고된다.

④ 당기순이익이 과대 보고된다.

⑤ 비용이 과대 보고된다.

☞ Memo : 정답 - ④번

 대손충당금 과소계상시

 비용(대손상각비)의 과소계상

 자산(매출채권)의 과대계상

 순이익의 과대계상