조합법인의 법인세 신고

[푸른별]

https://www.nts.go.kr/nts/cm/cntnts/cntntsView.do?mi=2370&cntntsId=7744

당기순이익과세특례 적용 법인에 대한 신고안내

• 결산
  • 재무제표 작성 : ① 당기순손익(법인세 차감전 순이익)
• 세무조정
  • 접대비 조정(법인세법§25) : ② 접대비 손금불산입
  • 기부금 조정(법인세법§24) : ③ 기부금 손금불산입
  • 대손금 조정(법인세법§19의2②) : ④ 대손금 손금불산입 * 채무보증 구상채권, 업무무관가지급금 관련 대손금
  • 대손충당금 조정(법인세법§34③) : ⑤ 대손금 손금불산입 * 채무보증 구상채권, 업무무관가지급금 관련 대손충당금
  • 과다경비등 조정(법인세법§26) : ⑥ 과다경비 등 손금불산입
  • 업무무관비용 조정(법인세법§27) : ⑦ 업무무관비용 손금불산입
  • 지급이자 조정(법인세법§28) : ⑧ 지급이자 손금불산입
  • 퇴직급여충당금 조정(법인세법§33) : ⑨ 퇴직급여충당금 한도초과액
• 법인세
  • 법인세과세표준 및 세액계산 : ⑩ 과세표준(①~⑨의 합)×9%(12%) (조특법 §72①)
• 농어촌 특별세
  • 농어촌특별세 계산 : ⑪ 일반법인의 세율*을 적용한 법인세 부담액과 차액× 20%* 10%, 20%, 22%, 25%
• 법인세 신고
  • 법인세 신고 및 납부 (사업연도 종료일이 속하는 달의 말일부터 3개월이내) : ⑫ 제출할 서류 ( 법인세 신고서, 재무상태표, 포괄손익계산서, 이익잉여금 처분계산서, 세무조정계산서, 기타 부속서류

신용협동조합, 새마을금고 등 조세특례제한법 §72 ① 각호에 열거된 조합법인은 일반법인과 달리 다음과 같이 법인세액을 계산합니다.

• 법인세액 =
  [법인세차감 전 당기순이익 ＋ 채무보증 구상채권과 업무무관 가지급금에 대한 대손금 손금불산입(법 §19의2②)·대손충당금 손금불산입(법 §34③) ＋ 기부금 손금불산입(법 §24) ＋ 접대비 손금불산입(법 §25) ＋ 과다경비 등 손금불산입(법 §26) ＋ 업무무관비용 손금불산입(법 §27) ＋ 지급이자의 손금불산입(법 §28) ＋ 퇴직급여충당금의 한도초과액(법 §33)] × 9%(12%)
• 다만, 당기순이익과세특례를 포기한 법인은 그러하지 아니합니다.

당기순이익과세특례 적용대상 법인

• 1신용협동조합법에 의하여 설립된 신용협동조합 및 새마을금고법에 의하여 설립된 새마을금고
• 2농업협동조합법에 의하여 설립된 조합 및 조합공동사업법인
• 3수산업협동조합법에 의하여 설립된 조합(어촌계를 포함)
• 4중소기업협동조합법에 의하여 설립된 협동조합·사업협동조합 및 협동조합연합회
• 5산림조합법에 의하여 설립된 산림조합(산림계를 포함) 및 조합공동사업법인
• 6엽연초생산협동조합법에 의하여 설립된 엽연초생산협동조합
• 7소비자생활협동조합법에 의하여 설립된 소비자생활협동조합

• 당기순이익 과세포기
  • 당기순이익 과세를 포기한 이후에는 당기순이익과세특례를 적용받을 수 없으며, 일반법인과 동일하게 세무조정방법에 따라 법인세를 신고해야 합니다.
  • 당기순이익과세특례를 포기하고자 하는 법인은 당기순이익과세를 적용받지 아니하고자 하는 사업연도의 직전사업연도 종료일(신설법인의 경우에는 사업자등록증교부신청일)까지 당기순이익과세포기신청서를 납세지 관할세무서장에게 제출해야 합니다.

과세표준의 계산

• “법인세 등 차감전순이익”이란 당해 법인이 수익사업과 비수익사업을 구분경리한 경우에는 각 사업의 당기순이익을 합산한 금액을 말합니다.
• 10년 이내에 개시하는 사업연도에서 발생한 이월결손금이 있는 경우에도 이를 차감하지 아니합니다.
• 기업회계기준상 당기순손익을 과소계상한 조합법인이 그 다음 사업연도 결산시 당해 과소계상상당액을 전기오류수정손익으로 이익잉여금처분계산서에 계상한 경우
  • 국세기본법상 수정신고 또는 경정청구를 통해 과소계상한 사업연도의 과세표준을 조정하여야 합니다.
• 당기순이익과세를 적용받는 조합법인은 3년이상 고유목적사업에 직접 사용하던 고정자산의 처분익도 과세표준에 포함하며,(조특법 통칙72-0…1 ③)
  • 고유목적사업준비금을 손금에 산입할 수 없습니다.(법인세법 통칙29-56…1)

농어촌특별세 계산방법

• 당기순이익 과세법인 중 농어업인을 조합원으로 하는 단체가 아닌 법인(농어업인을 조합원으로 하는 단체라도 조특법 §72 ① 제1호, 제5호에서 규정하는 법인은 포함)은 법인세법 §55①에서 규정된 세율(10· 20·22·25%)을 적용한 법인세 부담액과의 차액에 해당되는 금액에
  • 세율(20%)를 적용하여 산출한 금액을 농어촌특별세로 납부해야 합니다.

• 대상법인
  • 신용협동조합법에 의하여 설립된 신용협동조합 및 새마을금고법에 의하여 설립된 새마을금고
  • 중소기업협동조합법에 의하여 설립된 협동조합, 사업협동조합 및 협동조합연합회
  • 소비자생활협동조합법에 따라 설립된 소비자생활협동조합 등
• 계산사례
  • 2019사업연도 과세표준 금액이 300,000,000원인 새마을금고의 경우
    • 법인세법 제55조 제1항에 의한 법인세 부담액과의 차액 = (300,000,000 × 10%,20%) - (300,000,000 × 9%) = 13,000,000
    • 농어촌특별세 산출세액의 계산 = 13,000,000 × 20% = 2,600,000

제출할 서류

• 법인세과세표준 및 세액신고서[별지 제1호]
• 법인세과세표준 및 세액조정계산서[별지 제3호]
• 소득금액조정합계표[별지 제15호]
• 자본금과 적립금 조정명세서(갑)(을)[별지 제50호 갑, 을]
• 농어촌특별세 과세표준 및 세액신고서[별지 제2호]
• 농어촌특별세 과세표준 및 세액조정계산서[별지 제12호]
• 가산세액계산서[별지 제9호]
• 원천납부세액명세서(갑)(을)[별지 제10호 갑, 을]
• 표준대차대조표[별지 3호2(1), (3)]
• 합계표준대차대조표[별지 3호의2(2), (4)]
• 표준손익계산서[별지 3호3(1), (2)]
• 부속명세서[별지 3호3(3)]
• 이익잉여금처분(결손금처리)계산서[별지 제3호3 (4)]
• 기부금조정명세서[별지 제21호]* 기부금조정명세서는 전자신고시 제출제외
• 접대비조정명세서(갑),(을)[별지 제23호(갑),(을)]* 접대비조정명세서(갑),(을)은 전자신고시 제출제외
• 주요계정명세서 (갑),(을)[별지 제47호(갑),(을)] 등

• 다음의 하나에 해당하는 법인의 경우에는 법인세 전자신고를 하는 경우에도 기업회계기준을 준용하여 작성한 재무상태표ㆍ손익계산서 및 이익잉여처분계산서(또는 결손금처리계산서)의 부속서류(결산보고서 및 부속명세서를 말한다)를 과세표준 등의 신고종료일로부터 10일 이내에 제출하여야 합니다.
  • 「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」 제4조의 규정에 해당하는 법인
  • 주식회사 이외의 법인으로서 직전사업연도말의 자산총액(비영리법인은 수익사업부문의 자산총액)이 100억원 이상인 법인
  • 그 외 법인으로서 당해 사업연도의 수입금액이 30억원 이상인 법인

작성사례

당기순이익 과세특례 적용법인 신고서 작성사례

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