회계원리 기말고사요점정리

[학점지기]

회계원리 기말고사 요점정리

⃞ 유형자산  

• 취득유형별 취득원가 측정방법

예제 : 공정가치(현금가격상당액) \10,000의 유형자산 구입, 대금은 1년 후 \11,000 지급
취득 시점	(차) 유형자산 10,000     (대) 미지급금 10,000
대금지급시	(차) 미지급금 10,000     (대) 현    금 11,000 이자비용  1,000  * 현금가격상당액과 실제 지급액 차액은 이자비용으로 인식

① 이연지급 : 대금지급이 일반적인 신용기간을 초과하여 이연되는 경우

     → 유형자산의 원가 = 공정가치 = 최초 인식시점의 현금가격상당액

    * 공정가치 : 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결재될 수 있는 금액

예제 : 기계장치를 기중에 1년 후 \11,000 받기로 하고 처분, 처분시 현재가치가 \10,000일 경우
처분 시점	(차) 미수금 10,000      (대) 유형자산 10,000
대금회수시	(차) 현  금 11,000      (대) 미 수 금 10,000                         이자수익  1,000

예제 : 건물이 세워져 있는 토지를 \7,000,000에 현금구입,        구입당시 토지와 건물의 공정가치는 각각 \4,000,000과 \1,000,000일 경우
취득 시점	(차) 토지 5,600,000(*)     (대) 현    금  7,000,000 건물 1,400,000*)

② 일괄구입 : 두 종류이상의 자산을 한 가격에 구입하는 것

     (*) 토지: 7,000,000X(4,000,000/5,000,000)=5,600,000 건물: 7,000,000X(1,000,000/5,000,000)=1,400,000    

③ 자가건설 : 필요한 자산을 외부구입하지 않고 기업 스스로 자가건설하는 경우 

예제 : 2XX1년 보유하고 있던 토지에 본사사옥을 자가건설하기로 하고 건축비 \3,000,000 지출하고,        2XX2년 추가로 \1,000,000을 지출하여 본사사옥 완공하고 취득관련 세금 \100,000 지출
2XX1년  건설비 지출시	(차) 건설중인 자산  3,000,000    (대) 현    금      3,000,000
2XX2년  건설비 지출시             완공시	(차) 건설중인 자산  1,000,000    (대) 현    금      1,000,000 (차)  건   물       4,100,000    (대) 건설중인 자산 4,000,000                                       현    금       1,00,000

→ 원가발생시 건설중인 자산계정으로 처리하였다가 건설완료시 해당 유형자산계정으로 대체

분류	지출의 목적	회계처리
수익적 지출	원상회복이나 능력유지, 중요성기준에 의한 소액지출	건물 외벽에 도장공사와 유리대체의 경우 (차) 수선유지비 1,000,000 (대) 현금 1,000,000
자본적 지출	미래경제적효익 증대 (생산능력증대, 내용연수증가 등)	건물 엘리베이터 공사비 지출의 경우 (차) 건물      1,000,000  (대) 현금 1,000,000

• 유형자산의 기중 회계처리

• 유형자산 감가상각방법  

매기 감가상각액 = 감가상각대상금액(취득원가-잔존가치) X (1/내용연수)

① 정액법 : 자산의 가치는 시간경과에 따라 감소한다는 가정하에 감가상각대상금액을 내용연수동안 균등하게 배분하는 방법

예제1 : 2XX1년초에 기계장치 \2,000,000 취득 (내용연수 3년, 잔존가치 \200,000 정액법 가정)
연도	계산근거	감가상각비	감가상각누계액	장부금액
취득시 2XX1년말 2XX2년말 2XX3년말	\1,800,000 X (1/3)    1,800,000 X (1/3)    1,800,000 X (1/3)	\600,000    600,000  600,000	\600,000  1,200,000  1,800,000	\2,000,000 1,400,000 800,000 200,000

예제2 : 2XX1년초에 기계장치 \2,000,000 취득 (내용연수 5년, 잔존가치 \200,000 정액법 가정)
연도	계산근거	감가상각비	감가상각누계액	장부금액
취득시 2XX1년말 2XX2년말 2XX3년말 2XX4년말 2XX5년말	\1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)	\360,000    360,000  360,000  360,000  360,000	\360,000  720,000  1,080,000  1,440,000  1,800,000	\2,000,000 1,640,000 1,280,000 920,000 560,000 200,000

예제3 : 2XX1년 4월에 기계장치 \2,000,000 취득 (내용연수 5년, 잔존가치 \200,000 정액법 가정)
연도	계산근거	감가상각비	감가상각누계액	장부금액
취득시 2XX1년말 2XX2년말 2XX3년말 2XX4년말 2XX5년말 2006년	\1,800,000/5 X (9/12)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000 X (1/5)    1,800,000/5 X (3/12)	\270,000    360,000  360,000  360,000  360,000  90,000	\270,000  630,000  990,000  1,350,000  1,710,000  1,800,000	\2,000,000 1,7300,000 1,370,000 1,010,000 650,000 290,000 200,000

예제4 : 2XX1년 4월에 기계장치 \2,000,000 취득 (내용연수 5년, 잔존가치 \200,000 정액법 가정)         2XX2년 7월 1일에 \1,500,000에 처분할 경우 처분이익(손실)은?
연도	계산근거	감가상각비	감가상각누계액	장부금액
취득시 2XX1년말 2XX2년 7/1	\1,800,000/5 X (9/12)    1,800,000/5 X (6/12)	\270,000    180,000	\270,000  450,000	\2,000,000 1,7300,000 1,550,000
* 2XX2년 7월 1일 기계장치 장부금액 = 취득원가 - 처분시점 감가상각누계액                                     = \1,000,000 - \450,000 = \1,550,000 * 유형자산처분이익(손실) =  처분가액 - 장부가액  = \1,500,000 - \1,550,000 = (\50,000)

② 체감잔액법 : 자산의 사용에 따라 수선유지비가 체증하고, 가동률과 수익은 체감하여 내용연수 결정에 있어 진부화가 중요시된다는 가정하에 초기에 감가상각을 많이 인식하고 후기로 갈수록 적게 인식하는 방법

정률법	매기 감가상각액 = 기초장부금액 X 상각률(잔존가치고려)
이중체감법	매기 감가상각액 = 기초장부금액 X 상각률(1/내용연수 X 2)
연수합계법	매기 감가상각액 = 감가상각대상금액 X (내용연수의 역순/내용연수의 합)

예제 : 2XX1년초에 기계장치 \2,000,000 취득 (내용연수 3년, 잔존가치 \200,000  연수합계법 가정)
연도	계산근거	감가상각비	감가상각누계액	장부금액
취득시 2XX1년말 2XX2년말 2XX3년말	\1,800,000 X (3/6)    1,800,000 X (2/6)    1,800,000 X (1/6)	\900,000    600,000  300,000	\900,000  1,500,000  1,800,000	\2,000,000 1,100,000 500,000 200,000

  ③ 생산량비례법 : 자산의 내용연수 결정은 기능적인 진부화보다는 물리적인 사용기간과 밀접한 관련이 있어야 한다는 가정

   

매기 감가상각액 = 감가상각대상금액(취득원가-잔존가치) X (당기생산량/총생산가능량)

• 유형자산의 평가 : 원가모형이나 재평가모형 중 하나의 회계정책으로 선택하여 적용

  ① 원가모형 : 원가로 평가 (원가 - 감가상각누계액 = 장부가액)

  ② 재평가모형 : 기말의 공정가치로 재평가하여 기록하는 평가방법

예제 1.유형자산을 20X1년초에 \1,000,000에 취득(내용연수 5년, 잔존가치 \100,000 정액법 가정)      2. 20X1년말 재평가결과 유형자산의 공정가치가 \950,000으로 확인
20X1년말       (결산시)	(차) 감가상각비      180,000          (대) 감가상각누계액    180,000      감가상각누계액  130,000              재평가잉여금      130,000
계산근거	* 감가상각비 = (\1,000,000-\100,000) X (1/5) = \180,000 * 장부가액 = \1000,000 -\180,000 = \820,000 * 재평가잉여금 = 공정가치 - 장부금액 = \950,000 - \820,000= \130,000
3. 20X2년 초에 \960,000에 처분                  * 처분시 재평가잉여금은 이익잉여금으로 대체
20X2년초       (처분시)	(차) 현금            960,000         (대) 유형자산          950,000 유형자산처분이익    10,000     재평가잉여금     130,000             이익잉여금         130,000

⃞ 무형자산

• 무형자산 인식조건 다음의 3가지 조건을 모두 충족하여야 함

   ①식별가능성 ②자원에 대한 통제 ③미래경제적 효익의 발생    

• 무형자산의 회계처리 : 취득유형별로 구분하여 취득원가산정(개별취득, 내부창출)

   ① 개별취득 : 무형자산의 원가 = 순구입가격 + 의도된 상태를 위한 직접관련 원가

   ② 내부창출 : 자산의 인식기준 부합여부 평가가 어려움

내부창출	①연구단계	새로운 지식을 얻기 위한 계획적인 탐구활동 → 기간비용인식(연구비)
	②개발단계	새로운 기술관련 금현 등 설계·제작·시험활동          - 무형자산 인식기준 부합할 경우  → 무형자산인식(개발비)          - 그 이외의 지출은 기간비용 인식 → 기간비용인식(경상개발비)

• 무형자산 상각요소

   ① 잔존가치 : 특별한 경우를 제외하고는 없는 것으로 봄

      → 잔존가치 인식하는 경우 : 내용연수 종료시점에 제3자의 매입약정한 경우와 무형자산의 활성시장이 있어 내용연수종료시점에 잔존가치결정이 가능한 경우

   ② 상각방법 : 경제적효익 소비 형태를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우 정액법 사용

예제: 신약개발을 위한 활동을 수행하고 지출 발생 - 연구활동관련 \200,000 개발활동관련 \150,000       단, 개발단계에서 발생한 지출은 무형자산 인식조건 충족했다고 가정 (내용연수 5년, 정액법 가정)       2XX1년 10월 1일부터 개발비 사용이 가능할 경우 기말 무형자산상각비 및 개발비 장부가액은?
2XX1년말	(차) 무형자산상각비    15,000     (대) 무형자산(개발비)    15,000
계산근거	* 무형자산상각비 = \150,000 X (1/5) X (3/12) = \7,500 * 개발비장부가액 = \150,000 - \7,500 = \142,500

<영업권>

•영업권의 정의 : 동종의 다른 기업에 비하여 특별히 유리한 사항들을 집합한 무형의 자원

   ⟶ 다른 무형자산들과 달리 기업전체와 독립하여 식별할 수 없으며, 오직 기업을 전체로써 평가할 때 존재하는 자산

•영업권의 인식 : 기업전체의 평가액 - 순자산의 공정가치 = 영업권

⃞ 부채

• 부채의 정의 : 과거의 사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익이 내재된 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무

• 부채의 성격별 분류기준과 표시

상환기간별 분류	유동부채	성격별 분류	금융부채	불확실성 정도에 따른 분류	확정부채
	비유동부채		비금융부채		충당부채

유동부채	금융부채 (매입채무, 차입금, 미지급금)     충당부채 (제품보증충당부채, 손해배상손실충당부채)     기타부채 (예수금, 미지급법인세, 선수금, 미지급비용, 선수수익)
비유동부채	금융부채 (매입채무, 차입금, 미지급금, 사채, 임대보증금)     퇴직급여부채     기타부채 (선수금, 미지급비용, 선수수익)

    ⟶ 유동부채의 분류조건 : ① 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상

   ② 보고기간 후로부터 12개월 이내에 결제하기로 되어 있음

< 금융부채 >

• 정의 : 부채의 정의를 충족하는 계약상의무로서 현금 등의 금융자산으로 결재되는 부채

• 금융부채 분류 : (형태상) ①지급채무 ②유가증권(채무증권)

(회계측정목적상) ①당기손익인식금융부채 ②기타금융부채

구분	당기손익인식금융부채	기타금융부채
최초측정: 공정가치	* 거래원가는 당기비용처리 (차)수수료비용 XXX   (대)현  금 XXX	* 거래원가는 공정가치에서 차감 (차)금융부채 XXX   (대)현  금  XXX
후속측정	공정가치로 측정 (공정가치변동분 당기손익에 반영)	상각후원가로 측정 (유효이자율법 적용)

   * 기타금융부채는 당기손익인식금융부채 제외한 대부분 금융부채→ 매입채무, 차입금, 사채 등

< 사채 >

•정의 : 기업이 장기자금을 조달하기 위하여 일정한 이자를 지급하며, 일정한 시기에 원금을 상환할 것으로 약속한 채무증권을 발행하고 일반 대중으로부터 차입한 채무

•사채발행가액 결정 = 현재가치 → 발생시점 사채의 시장가격

   * 사채발행비 : 사채발행관련 거래원가는 사채발행가액에서 차감 → 별도 비용 처리안함

예제 : 액면 \100,000의 사채를 연초에 \106,621에 발행, 사채발행비용으로 \6,000을 현금지급시 회계처리는?
사채발행시	(차) 현     금   100,621        (대) 사    채        100,000                                             사채할증발행차금     621   또는  (차) 현     금   100,621         (대) 사    채       100,621

액면이자율과 시장이자율의 관계	회사채발행금액
액면이자율 = 시장이자율 액면이자율 < 시장이자율 액면이자율 > 시장이자율	액면발행 (액면가액 = 발행가격) 할인발행 (액면가액 > 발행가액) 할증발행 (액면가액 < 발행가액)

 

* 시장이자율 : 금융시장에서의 자금의 수요와 공급이 균형을 이루는 이자율

예제 : 액면금액 \100,000 사채(유효이자률 8%, 액면이자율 10%, 만기4년)의 발행가액은 얼마인가? 

      [n=4, r=8%인 단일금액의 현재가치요소= 0.7350],[n=4, r=8%인 연금의 현재가치요소= 3.3121]

       사채의 발행가액 = 원금의 현재가치 + 액면이자의 현재가치

                       = (원금 X 단일금액 현재가치요소) + (액면이자 X 연금현재가치요소)

                       = (\100,000 X 0.7350) + (\10,000 X 3.3121) = \ 106,621                  

   

• 사채의 일반적인 회계처리

	액면발행	할인발행	할증발행
발행시	현금 XXX     사채 XXX	현금             XXX  사채 XXX (사채할인발행차금)	현금 XXX      사채      XXX               (사채할증발행차금)
기말	이자비용 XXX 현금 XXX	이자비용 XXX    현         금 XXX                  사         채 XXX                   (사채할인발행차금)	이자비용  XXX   현금    XXX 사     채 XXX (사채할증발행차금)
만기 상환시	이자비용 XXX 현금 XXX 사채     XXX 현금 XXX	이자비용 XXX    현         금 XXX                  사         채 XXX                  (사채할인발행차금)    사    채 XXX    현          금 XXX	이자비용  XXX   현금    XXX 사     채 XXX (사채할증발행차금) 사    채        XXX  현금 XXX

예제 : 2XX1년초에 액면금액 \1,000,000 사채(유효이자율 10%, 액면이자율 9%, 만기5년, 이자 매년말 1회 지급)를 \962,091에 발행하였을 때, 유효이자율법에 의해 회계처리시 포괄손익계산서에 보고되는 이자비용은?
연도	①유효이자 (10%) = 기초장부가 X 유효이자	②액면이자 (9%) = 액면금액 X 액면이자	상각액 =① - ②	장부금액
2XX1. 1. 1				\ 962,091
2XX1.12.31	\96,209	\90,000	\6,209	968,300
2XX2.12.31	96,830	90,000	6,830	975,130
⟶ 유효이자율법에 의하여 포괄손익계산서상 이자비용은 2XX1년말 \96,209 및 2XX2년말 \96,830으로 보고

• 상환시 회계처리

유형	상환가액	회계처리
조기상환시	현행시장가격	(차) 사  채          XXX *     (대)현    금       XXX ** 사채상환손실    XXX   또는     사채상환이익   XXX * 상환시 해당 사채 장부가액,  ** 상환금액
예제 : 사채상환손익은?   사채상환직전 사채 액면가액 \10,000,000 사채할인발생차금 \1,000,000 상환가액 \7,000,000 액면이자율10%
사채상환이익(손실)  =  장부가액 - 상환가액이므로,                 사채장부금액= \10,000,000- \1,000,000 = \9,000,000                 사채상환가액=                                7,000,000                 사채상환이익=                              \2,000,000

•전환사채 : 사채에 일정기간 경과 후 보통주로 전환할 수 있는 권리(전환권)를 부여한 사채

예제 : 전환사채 \100,000 발행, 일반사채의 가치 \92,917이고 전환권의 가치 \7,083
사채발행시	(차) 현   금 100,000         (대) 전 환 사 채  92,917 (금융부채항목)                                  전환권 대가    7,083 (자본조정항목)
사채전환시	(차) 전환사채 XXX            (대) 자 본 금        XXX                                    주식발행초과금  XXX   (자본잉여금항목)  (차)전환권 대가 XXX          (대) 주식발행초과금  XXX   (자본잉여금항목)

< 충당부채 >

• 불확실성 정도에 따른 부채의 분류

확정부채	재무상태표일 현재 부채의 존재가 확실하며 지급할 금액도 확정되어 있는 부채
충당부채	재무상태표일 현재 지출의 시기 또는 금액이 불확실한 부채이나 자원의 유출가능성이 높고, 의무이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 측정 가능한 부채 (예: 하자보수충당부채)

예제1 : 2XX1년초 신제품판매를 시작하며 2년간 보증수리를 보장하였고, 보증비용은 해당기간은 매출액의 1%, 그 다음 해는 매출액의 3% 발생하는 것으로 추정. 지난 2년간 매출액과 제품보증비지출액 자료는 다음과 같음, 각 년도말 제품보증충당부채 잔액은?

                         매출액                      제품보증비지출액  

         2XX1년      \ 90,000,000                   \ 1,400,000         

         2XX2년        240,000,000                      3,200,000 

   2XX1년      (차) 현금       90,000,000      (대) 매출    90,000,000

                (차) 제품보증비  3,600,000      (대) 충당부채 3,600,000 * 매출액의 4% 인식 ·

                (차) 충당부채    1,400,000      (차) 현 금   1,400,000

      ※  2XX1년 충당부채 잔액 = 3,600,000 - 1,400,000 =2,200,000

   2XX2년      (차) 현금       240,000,000     (대) 매출   240,000,000

                (차) 제품보증비  9,600,000      (대) 충당부채 9,600,000  * 매출액의 4% 인식

                (차) 충당부채    3,200,000      (차) 현 금   3,200,000

      ※  2XX2년 충당부채 잔액 = 2,200,000 + (9,600,000 - 3,200,000) = 8,600,000

예제2 : 2XX1년초 신제품판매를 시작하며 3년간 보증수리를 보장하였고, 보증비용은 매출액의 7%가  발생하는 것으로 추정. 지난 3년간 매출액과 제품보증비지출액 자료는 다음과 같음.

                         매출액                      제품보증비지출액  

         2XX1년      \ 400,000                        \ 2,000         

         2XX2년         500,000                          18,000 

         2XX3년         600,000                          25,000

   2XX1년      (차) 현금       400,000      (대) 매출    400,000

                (차) 제품보증비  28,000      (대) 충당부채 28,000 * 매출액의 7% 인식 ·

                (차) 충당부채     2,000      (차) 현 금      2,000

      ※  2XX1년 충당부채 잔액 = 28,000 - 2,000 = 26,000

   2XX2년      (차) 현금       500,000      (대) 매출   500,000

                (차) 제품보증비 35,000      (대) 충당부채 35,000   * 매출액의 7% 인식

                (차) 충당부채    18,000      (차) 현 금   18,000

      ※  2XX2년 충당부채 잔액 = 26,000+ (35,000 - 18,000) = 43,000

   2XX3년      (차) 현금       600,000      (대) 매출   600,000

                (차) 제품보증비 42,000      (대) 충당부채 42,000   * 매출액의 7% 인식

                (차) 충당부채    25,000      (차) 현 금   25,000

      ※  2XX3년 충당부채 잔액 = 43,000+ (42,000 - 25,000) = 60,000

• 추정부채의 회계처리기준

자원의 유출가능성	금액추정가능성
	신뢰성 있게 추정 가능	추정불가능
높음(확률 50%이상)	장부인식	주석공시
높지 않음	주석공시	주석공시
거의 없음	공시안함	공시안함

⟶ 자원의 유출가능성이 높지 않거나 거의 없는 경우와 금액의 신뢰성 있는 측정이 불가능한 경우는 부채인식 불가능

< 기타부채 >

• 예수금 : 종업원의 급여에서 공제하여 해당기관에 납부하는 소득세, 소득세할주민세,   국민연금, 건강보험료, 고용보험료 등

• 부가세예수금 : 상품을 판매할 때 구매자에게 징수한 부가가치세(부채처리)

상품 \550,000(부가세포함)에 현금판매시

(차) 현  금   550,000    (대) 매       출     500,000                              부가세예수금      50,000

※ 부가세대급금 : 상품을 구매할 때 판매자에게 선급한 부가가치세(자산처리)

• 미지급법인세

   ① 당해 보고기간 개시일로부터 6개월간을 중간예납기간으로 하여 당해 납부해야 할 세액의 일부를 납부(중간예납세액) →선급법인세(=당기법인세자산)로 계상

   ② 보고기간말 정확한 법인세를 계산하여 차익을 미지급법인세(=당기법인세부채)로 계상

8월 20일 당기 중간예납세액 \20,000 납부, 10월 31일 당기 법인세액 \100,000으로 결정
기중	(차) 선급법인세(=당기법인세자산) 20,000      (대) 현금              20,000       또는 (차) 법인세비용                  20,000      (대) 현금              20,000
기말	(차)  법인세 비용   100,000     (대) 선급법인세                     20,000                                          미지급법인세(=당기법인세부채)   80,000 또는 (차)  법인세 비용     80,000    (대) 미지급법인세(=당기법인세부채)   80,000

• 외화채권·채무의 평가

외화거래발생시	거래발생시점 환율로 환산
기말	기말 현재 환율로 환산  → 장부표시금액과의 차액을 당기손익(환율변동손익)으로 반영
대금 수취/지급시	수취/지급시점 환율로 환산 → 장부표시금액과의 차액을 당기손익(환율변동손익)으로 반영

예제 : 2xx1년 5월 1일에 $50,000의 외화차입금을 차입(환율 $1 = \1,200)        2xx1년 5월 31일에 상품을 $ 30,000에 외상으로 판매 (환율 $1 = \1,210)        2xx1년 12월말 환율이 $1 = \1,300일 때 기말 포괄손익계산서 상 환율변동손익은?
2xx1년 5월 1일	(차) 현금  600,000,000      (대) 외화차입금    600,000,000          * $50,000 X \1,200 = \600,000,000
2xx1년 12월말	(차)  환율변동손실  500,000   (대) 외화차입금   500,000       * $50,000 X (\1,300-\1,200) = \500,000       (차)  외화매출채권  300,000   (대) 환율변동이익  300,000      * $30,000 X (\1,210-\1,200) = \300,000

⃞ 자 본

• 정의 : 기업의 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분 → 순자산, 자기자본

자본거래	납입자본	자본금(보통주자본금, 우선주자본금) 자본잉여금(주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익, 자산수증이익 등) 자본조정(주식발행할인차금, 감자차손, 자기주식처분손실, 자기주식 등)
손익거래	이익잉여금
	기타자본요소	기타포괄손익누계액(기타포괄손익인식금융자산평가손익, 재평가잉여금 등) 일반적립금(법정적립금, 임의적립금)

• 자본의 분류

<자본잉여금>

: 자본금 이외의 주주들이 추가로 출자한 금액

<자본조정>

: 납입자본 중 자본금과 자본잉여금을 제외한 임시적인 자본항목으로써 자본에서 차감 또는 가산되어야 하는 항목

  - 자본조정 항목의 보전 (자본의 차감항목에 대한 상각)

    : 우선 이익잉여금의 처분으로 상각하고 잔액이 남을 경우에는 처분가능한 이익잉여금이 생길 때까지 자본의 차감항목으로 이연           

상각시	(차) 주식발행초과금  XXX      (대) 주식할인발행차금 XXX           (차) 이익잉여금      XXX      (대) 주식할인발행차금 XXX                                           감자차손         XXX                                         자기주식처분손실 XXX

     → 신주인수권대가는 자본조정항목이나, 자본의 가산계정이므로 이익잉여금의 처분으로 상각대상이 되는 자본조정항목에서는 제외됨

<이익잉여금>

: 기업이 벌어들인 이익 중 자본조정과 상계되거나 배당금 및 일반적립금으로 처분되지 않고 남아 있는 이익

• 일반적립금 : 기타자본요소 중 기업이 법적 또는 임의적으로 적립한 이익잉여금

법정적립금	-법률에 의해 강제로 적립 : 자본금의 1/2에 달할 때까지 매기 결산시의 현금배당의 1/10이상의 금액을 이익준비금으로  적립(결손금을 보전하거나 자본금으로 전입가능)
임의적립금	- 회사 임의로 정한 목적을 위해 정관의 규정이나 주주총회 결의에 따라 적립

예제 : 이익준비금의 법정최소적립액은? ①발행주식수 10,000주 ②액면금액 \5,000 ③결산 연1회

      ④ 배당금 연 20% 지급(현금배당 50%, 주식배당 50%)

      자본금 = 발행주식수 X 주당액면금 = 10,000 X 5,000 = 50,000,000

      현금배당액 = 50,000,000 X 10% = 5,000,000     

      이익준비금 = 현금배당액 X 1/10 = 500,000        

• 이익잉여금 관련 주요 회계처리

구 분		이익잉여금의 감소	이익잉여금의 증가
임의적립금 이입시		(차) 임의적립금    XXX	(대) 이익잉여금     XXX
배당	중간 배당시	(차) 이익잉여금    XXX	(대) 현      금     XXX
	주총에서 배당선언시	(차) 이익잉여금    XXX	(대) 미지급배당금   XXX
당기순이익 마감시		(차) 집합손익      XXX	(대) 이익잉여금     XXX
기타포괄손익의 대체 (당기순이익 마감시)		(차) 재평가잉여금  XXX	(대) 이익잉여금     XXX

예제 : 결산결과 당기순손실 \600,000이고 미처분이익잉여금이 \200,000일때 회계처리는?
결손금 처리	(차) 미처분이익잉여금  200,000           (대) 집합손익  600,000      미처리결손금      400,000

• 결손금 보전순서 : ① 임의적립금 ② 기타법정적립금 ③이익준비금 ④자본잉여금

<자본거래 주요 회계처리>

시장가격 = 액면금액 :액면발생	* 액면가 \5,000에 천주 발행  (차)현금 5,000,000    (대) 자본금       5,000,000
시장가격 > 액면금액 :할증발행	* \6,000에 천주 발행         (차)현금 6,000,000    (대) 자본금       5,000,000                                                      주식발행초과금    1,000,000                                                      * 자본잉여금 항목
시장가격 < 액면금액 :할인발행	* \3,000에 천주 발행         (차)현금         3,000,000  (대) 자본금  5,000,000                                 주식발행할인차금 2,000,000                                 * 자본조정 항목

• 주식의 발행 : 시장가격(실제불입액)과 액면금액(법정자본금)과 비교

• 주식의 재취득

유상감자	최초발행금액 > 환급금액	(차) 자본금         XXX   (대) 현   금    XXX         주식발행초과금 XXX      감자차익     XXX
	최초발행금액 < 환급금액	(차) 자본금         XXX   (대) 현   금    XXX         주식발행초과금 XXX        감자차익       XXX  * 자본잉여금 항목      감자차손       XXX  * 자본조정 항목
무상감자	회사가 누적된 결손금을 보전하기위하여 자본금 감소	(차) 자본금   XXX      (대) 미처리결손금 XXX                                 감자차익     XXX

- 주식의 소각 : 실질적 감자(유상감자)와 형식적 감자(무상감자)

예제 : 자본금 100,000,000의 회사가 미처리결손금 \10,000,000을 보전하기 위해 5,000주를

       4,000주로 무상 병합하였을 경우 회계처리는?     

     (차) 자본금  20,000,000   (대) 미처리 결손금  10,000,000

                                    감자차익       10,000,000

         * 자본금감소액  = 100,000,000  X (1,000주/5,000주) = 20,000,000           

- 자기주식 : 회사가 이미 발행하여 유통되고 있는 주식을 매입소각하거나 재발행할 목적으로 매입 또는 증여에 의하여 재취득한 주식으로, 자본조정항목으로 표시

예제 : 주당 \6,000에 현금 취득한 자기주식 500주를 주당 \7,000원에 처분한 경우 회계처리는?
자기주식 취득시	(차) 자기주식     3,000,000     (대) 현    금        3,000,000
자기주식 매각시 (취득원가 < 처분금액)	(차) 현    금     3,500,000     (대) 자기주식        3,000,000                                    자기주식처분이익   500,000
자기주식 매각시 취득원가 > 처분금액	(차) 현    금          XXX      (대) 자기주식          XXX      자기주식처분이익  XXX* * 자본잉여금 항목      자기주식처분손실  XXX  * 자본조정 항목

(*) 자기주식처분이익과 먼저 상계하고 부족한 경우 그 차액을 자기주식처분손실로 처리

• 배당금 : 기업이 영업활동을 통하여 획득한 이익을 주주에게 분배하는 것

배당기준일	주주명부 등록 기준일	회계처리 없음
배당선언일	주주총회에서 배당 결의일	현금배당시 : (차)이익잉여금 XXX      (대) 미지급배당금     XXX 주식배당시 : (차)이익잉여금 XXX      (대) 미교부주식배당금 XXX
배당지급일	실제 배당금 지급일	현금배당시 : (차) 미지급배당금     XXX   (대) 현금   XXX 주식배당시 : (차) 미교부주식배당금 XXX   (대) 자본금 XXX

* 주식분할 → 유통주식수를 증기시키지만 액면금액을 비례적으로 감소시키므로 자본금 변동 없음

⃞ 수익과 비용

• 수익의 인식기준 : 발생기준

   → 현금의 회수나 지급시점이 아니라 당해 거래 또는 사건이 발행한 기간에 인식하여 재무제표에 표시하는 수익인식기준

    * 일반적인 수익인식 기준(실현주의) : 다음의 2가지 요건 충족

    ① 실현요건 : 실현되었거나 실현가능해야 함 ② 가득요건 : 가득과정이 완료되어야 함

예제1: 2XX1년 4월 1일에 1년간 임대하기로 계약하고 1년간 임대료 \300,000 현금 수령
2XX1.  4. 1 2XX1. 12.31	(차) 현금     300,000     (대) 임대료 300,000 (차) 임대료    75,000     (대) 선수수익(부채) 75,000  * \300,000 X (3/12)=75,000 * 당기 인식 임대료는  \225,000 = 300,000-75,000    * \300,000 X (9/12)=225,000
2XX2.  3.31	(차) 선수수익 75,000      (대) 임대료 75,000

예제2: 2XX1년 4월 1일에 영화상영권을 A배급사에게 제공하고 \12,00,000 수령 (상영기간은 2XX1년 4월 1일부터 2XX2년 3월 1일까지 1년 약정)
2XX1.  4. 1 2XX1. 12.31	(차) 현금    1,200,000     (대) 매출 1,200,000 (차) 매출      300,000     (대) 선수수익 300,000      * \1,200,000 X (3/12)=300,000 * 당기 인식 매출은 \900,000 = 1,200,000-300,000    * \1,200,000 X (9/12)=900,000
2XX2.  3.31	(차) 선수수익 300,000     (대) 매출  300,000

• 수익의 측정 : 공정가치

순매출액 = 총매출액 - 매출할인 - 매출환입  → 매출운반비는 별도의 당기비용 처리

  - 매출에누리와 환입, 현금할인조건, 매출할인액은 수익에서 차감

예제: 총매출액 \800,000 매출할인 \80,000 매출환입 \20,000, 매출운반비 \70,000

      순매출액 = \800,000 -80,000 - 20,000 = \ 700,000

   - 판매대가가 장기간에 유입되는 경우 : 공정가치는 미래에 받을 금액의 현재가치로 측정

재화의 판매	위탁판매	수탁자가 위탁품을 제3자에게 판매한 시점
	시용판매	고객이 매입의사를 표시한 시점
	할부판매	상품이나 제품을 인도한 시점 * 장기할부매출채권의 경우 공정가치로 측정하여 유효이자율법에 따른 이자수익인식

• 수익인식방법 : 재화의 판매는 인도시점

• 수익의 분류 : 광의의 수익은 주요 경영활동 이외의 부수적인 거래에서 발생하는 차익을 포함

매출액(수익)	기업의 가장 중요한 영업활동과 관련하여 재화나 용역을 제공함에 따라 발생하는 수익
기타수익	기업의 주요 영업활동과는 관련이 없으나 영업활동의 결과 부수적으로 발생하는 수익

    

• 비용의 인식기준 : 수익·비용대응의 원칙

   ⟶ 재화나 용역의 사용·소비로 미래경제적 효익이 감소하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식하는 발생기준을 적용하기 어렵기 때문에 일반적으로 수익이 인식된 시점에서 수익과 관련하여 비용을 인식

   * 비용인식방법 : 수익·비용대응의 원칙에 따라 비용을 인식하는 방법 3가지

① 원인결과    직접대응	수익획득과 인과관계가 성립할 때 수익인식시점에서 비용을 인식 (예: 매출원가)
②합리적으로   기간 배분	특정수익과 직접 인과관계를 명확히 할 수 없지만 발생한 원가가 일정기간 동안 수익창출활동에 기여한 것으로 판단되면 해당 가간에 합리적으로 배분(예: 감가상각비)
③ 당기   즉시인식	당기에 발생한 원가가 미래경제적효익을 제공하지 못하거나 미래경제적효익의 가능성이 불확실할 경우 (예) 일반관리비, 광고선전비

< 포괄손익계산서 구성요소 >

•K-IFRS에 의한 포괄손익계산서의 최소한의 구분표시 항목

  수익(매출액), 금융원가(이자비용), 법인세비용, 당기순손익, 기타포괄손익의 각 구성요소, 총포괄손익 등

•포괄손익계산서 양식

단일의 포괄손익계산서(기능별)		단일의 포괄손익계산서(성격별)
매출액  매출원가  매출총이익  기타수익  물류비  일반관리비  마케팅비용  이자비용  기타비용  법인세비용차감전순이익  법인세비용  당기순이익  기타포괄손익  총포괄손익		매출액 기타수익 상품의 변동 상품매입액 종업원급여 감가상각비 이자비용 기타비용 법인세비용차감전순이익 법인세비용 당기순이익 기타포괄손익 총포괄손익

< 마감분개 >

1. 수익계정의 마감 ⟶ 0

12월 31일

(차) 매출        50,000                    (대) 집합손익 50,700     이자수익       300      임대료        400

    

2. 비용계정의 마감 ⟶ 0

12월 31일

(차) 집합손익   46,110                  (대) 매출원가     37,000                                              유통비        3,700                                              일반관리비    2,300                                              마케팅비용      280                                              이자비용      1,300                                              기타비용        130                                              법인세비용    1,400

3. 집합손익계정의 마감 ⟶ 0

12월 31일

(차) 집합손익  4,590                       (대) 이익잉여금 4,590

⃞ 기타 재무정보

• 주석 : 재무제표에 표시된 항목을 구체적으로 설명하거나 세분화하여 재무제표 인식요건을 충족하지 못하는 항목에 대한 정보를 제공

• 부속명세서 : 재무제표에 첨부되는 서류로써 재무상태표나 포괄손익계산서에 기재된 항목 중에서 중요한 정보에 대한 보조적인 자료

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