수업자료2

[한큐에잡자!]

3) 유형자산의 감가상가

★ 확인예제(분개연습)

01. 매장 건물을 신축하기 위하여 토지를 취득하고 그 대금 \30,000,000을 당좌수표를 발행하여 지급하다. 또한 부동산 중개수수료 \500,000과 취득세 \600,000은 현금으로 지급하다.

차변

토 지 31,100,000

대변

당좌예금 30,000,000 현 금 1,100,000

02. 당사는 현대자동차에서 업무용승용차 1대(\20,000,000)를 구입하고, \15,000,000은 현대캐피탈에서 6개월 무이자할부로 하고, \5,000,000은 현금으로 지급하다. 그리고 차량구입에 따른 취득세 \1,100,000도 현금으로 지급하다.

차변

차량운반구 21,100,000

대변

단기차입금(현대캐피탈) 15,000,000 현 금 6,100,000

03. 자동차나라에서 가구운반용 트럭을 \17,000,000에 구입하고 대금은 무이자할부 10개월의 조건에 지급하기로 하다. 트럭 취득 시 취득세 \1,000,000은 현금으로 납부하다.

차변

차량운반구 18,000,000

대변

미지급금(자동차나라) 17,000,000 현 금 1,000,000

04. 회사의 건물 취득 시 취득원가 \30,000,000과 취득세 \600,000을 전액 현금으로 지급하다.

차변

건 물 30,600,000

대변

현 금 30,600,000

05. 하나전자에서 업무용 컴퓨터를 \1,200,000에 구입하고, 대금 중 \200,000은 현금으로 지급하고, 잔액은 2개월 후에 지급하기로 하다.

차변

비 품 1,200,000

대변

현 금 200,000 미지급금(하나전자) 1,000,000

06. 사용중인 업무용자동차(취득원가 \15,000,000, 처분일까지의 감가상각누계액 \7,500,000)를 한국중고자동차매매에 \5,000,000에 판매하고 대금은 현금으로 받다.

차변

② 감가상각누계액(차량운반구) 7,500,000 ③ 현 금 5,000,000 ④유형자산처분손실 2,500,000

대변

①차량운반구 15,000,000

07. 영업팀에서 사용하던 차량운반구를 \3,000,000에 매각하고 대금은 현금으로 받다(단, 당기 감가상각비는 계상하지 않는다).

계 정 과 목	취득금액	감가상각누계액
차량운반구	\5,000,000	\2,000,000

차변

감가상각누계액 2,000,000 현 금 3,000,000

대변

차량운반구 5,000,000

08. 영업팀에서 사용하던 차량운반구를 기아상사에 \7,800,000에 매각하고 대금은 현금으로 받았다.(단, 당기 감가상각비는 계상하지 않는다.)

계정과목	취득금액	감가상각누계액	상각방법
차량운반구	\15,000,000	\7,500,000	정률법

차변

감가상각누계액 7,500,000 현 금 7,800,000

대변

차량운반구 15,000,000 유형자산처분이익 300,000

09. 사용중인 에어컨(취득금액 \2,000,000, 감가상각누계액 \1,200,000)을 제일 중고상사에 \600,000에 매각하고, 매각대금은 1개월 후에 받기로 하다.

차변

감가상각누계액(비품) 1,200,000 미수금(제일중고상사) 600,000 유형자산처분손실 200,000

대변

비 품 2,000,000

10. 좋은가구로부터 사무실 책상(내용연수 5년)을 \1,600,000에 구입하고 대금은 월말에 지급하기로 하다.

차변

비 품 1,600,000

대변

미지급금(좋은가구) 1,600,000

11. 업무용 화물차를 대한자동차에서 \10,000,000에 구입하고, 대금 중 \2,000,000은 현금으로 지급하고, 잔액은 12개월 무이자할부로 하다. 또한 화물차에 대한 취득세 \200,000을 현금으로 납부하다.

차변

차량운반구 10,200,000

대변

현 금 2,200,000 미지급금(대한자동차) 8,000,000

12. 영업용 승용차 1대를 ㈜자동차나라 중부영업소에서 \10,000,000에 구입하고, 대금 중 \1,000,000은 당좌수표를 발행하여 지급하고, 잔액은 12개월 할부로 지급하기로 하다.

차변

차량운반구 10,000,000

대변

당좌예금 1,000,000 미지급금 9,000,000 ㈜자동차나라 중부영업소

13. 매장을 신축하기 위해 토지를 한국부동산주식회사로부터 \9,000,000에 구입하고, 대금중 \2,000,000원은 현금으로 지급하고 잔액은 2개월 후에 지급하기로 하다. 또한 토지에 대한 취득세 \200,000을 현금으로 지급하다.

차변

토 지 9,200,000

대변

현 금 2,200,000 미지급금(한국부동산) 7,000,000

14. 사용중이던 영업용 화물차(취득금액 \7,500,000, 감가상각누계액 \1,500,000)를 현대중고상사에 \3,000,000에 매각하고 대금은 2주일 후에 받기로 하다.

차변

감가상각누계액 1,500,000 미수금(현대중고상사) 3,000,000 유형자산처분손실 3,000,000

대변

차량운반구 7,500,000

15. 회사가 소유하고 있는 오토바이(취득원가 \1,000,000, 감가상각누계액 \550,000)는 한 대밖에 없으며 해당 오토바이는 금일 사고로 폐기처분하였다.

차변

감가상각누계액 550,000 유형자산처분손실 450,000

대변

차량운반구 1,000,000

▣ 무형자산

1) 의의

물리적 형체는 없지만 식별가능하고 기업이 통제하고 있으며 미래경제적효익이 있는 비화폐성 자산으로서 산업재산권, 저작권, 개발비 등과 사업결합에서 발생한 영업권을 포함한다.

2) 무형자산의 취득원가 = “매입가액 또는 제작원가 +부대비용

3) 무형자산의 종류

(1) 영업권 ★★★ : 외부와의 거래를 통해서 발생한(권리금 등의) 초과지급액

[영업권이 자산으로 인식되기 위해서는 외부구입영업권이어야 하고, 내부창설 영업권의 자산계상은 인정하지 않는다.)

[영업권은 취득한 후 20년이내 기간내에 일정한 금액을 정액법에 의해 직접 상각하도록 하고 있다.]

(2) 산업재산권(법률상의 권리) : 특허권, 실용신안권, 디자인권, 상표권 등을 포함

(3) 개발비 ★★★

[개발비를 무형자산으로 계상하기 위해서는 개별적으로 식별가능하고 미래의 경제적 효익을 확실하게 기대할 수 있어야 한다.]

* 연구단계(연구비-판)  개발단계 1)자산요건충족 (개발비-무형자산)

2) // 미충족 (경상연구개발비-판)

생산단계  제조관련 ( 제조경비), 제조와관련 없다(판관비)

개발비를 무형자산으로 계상하기 위한 조건 1)자산요건충족

① 무형자산을 완성시킬 수 있는 기술적 실현가능성이 있다.

② 무형자산을 완성하여 사용 또는 판매할 의도가 있다.

③ 완성된 무형자산을 사용 또는 판매할 수 있는 능력이 있다.

④ 무형자산이 어떻게 미래 경제적 효익을 창출할 것인가를 보여줄 수 있다.

⑤ 무형자산의 개발을 완료하고 그것을 사용 또는 판매하는 데 필요한 금전적, 기술적 자원을 충분히 확보하고 있다.

⑥ 관련 지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

개발비와 연구비의 회계처리
지출활동 구분	계정과목	계정과목의 성격
연구활동	연구비	판매비와관리비
개발활동	경상연구개발비(자산요건 미충족)	판매비와관리비
	개발비(자산요건 충족)	무 형 자 산

4) 무형자산의 상각방법(★★★★★)

① 취득원가에서 상각액을 직접 차감할 수 있다.(직접상각법 사용 가능)

② 직접상각법을 쓸 경우 재무상태표상의 무형자산은 미상각잔액으로 보고된다.

③ 무형자산 잔존가액은 “0”으로 하여 계산한다.

④ 무형자산의 상각기간은 독점적 배타적인 권리를 부여하고 있는 관계법령이나 계약에 정해진 경우를 제외하고는 20년을 초과할 수 없다.

⑤ 무형자산의 상각방법에는 정액법, 체감잔액법(정률법 등), 연수합계법, 생산량비례법 등이 있다. 다만 합리적인 상가방법을 정 할 수 없는 경우에는 정액법을 사용한다.

[예제1] 연구중이던 신제품의 개발이 완료되었기에 특허청에 등록하여 특허권을 취득하고, 특허출원과 관련한 비용 \500,000을 현금으로 지급하다.

차변

산업재산권(특허권) 500,000

대변

현 금 500,000

[예제2] 신제품 개발을 위해 연구재료비 \500,000을 현금으로 지급하다.

차변

개발비 500,000

대변

현 금 500,000

[예제3] (주)안랩에서 업무전산화를 위해 전산세무회계 프로그램을 100,000에 현금으로 구입하다.

차변

소프트웨어 100,000

대변

현 금 100,000

▣ 투자자산

1)투자부동산 : 고유의 영업활동과는 직접 관련없이 투자의 목적 또는 비영업용으로 소유하는 토지 건물 및 기타의 부동산

예제1) 한국부동사능로부터 장기 투자목적으로 비업무용 토지 100평을 \100,000,000에 현금으로 구입하다.

차변

투자부동산 100,000,000

대변

현 금 100,000,000

예제2) 장기 투자 목적으로 삼상전자의 주식 100주(@5,000)를 주당 \100,000 현금으로 구입하다.

차변

매도가능증권 10,000,000

대변

현 금 10,000,000

▣ 기타비유동자산 (전세권, 임차보증금, 영업보증금)

예제1) 영업소 설치를 위해 대영빌딩 소유의 빌딩을 3년간 임차하기로 계약하고 보증금 \50,000,000을 수표발행하여 지급하다.

차변

임차보증금 50,000,000

대변

당좌예금 50,000,000

123페이지 확인예제 (분개연습)

1. ㈜비즈로부터 투자목적으로 사용할 토지를 \200,000,000에 현금으로 매입하였다. 당일 취득세 \10,000,000은 현금 납부하였다.

차변

투자부동산 210,000,000

대변

현 금 210,000,000

2. 상품 홍보관을 운영하기 위해 마포빌딩 건물주와 상가 건물에 대한 임대차계약을 하고, 보증금 \7,000,000과 2월분 임차료 \300,000을 현금으로 지급하다.

차변

임차보증금 7,000,000 임차료 300,000

대변

현 금 7,300,000

3. 상품보관을 위해 임차하고 있던 창고를 임대인에게 돌려주고 임차보증금 \1,000,000을 보통예금으로 돌려받다.

차변

보통예금 1,000,000

대변

임차보증금 1,000,000

4. 기존매장의 확장을 위해 바로 옆 매장을 추가로 2년 기간의 전세계약을 맺고 보증금 \50,000,000을 당좌수표로 지급하다.

차변

임차보증금 50,000,000

대변

당좌예금 50,000,000

5. 사무실을 임차하고 임차보증금 \20,000,000을 수표 발행하여 지급하였다.

차변

임차보증금 20,000,000

대변

당좌예금 20,000,000

* 사채

[예제1] 장기의 자금을 조달하기 위해 사채 100주(@10,000)를 액면금액으로 발행하고, 대금은 현금으로 받아 잔액 당좌예입하다.

차변

당좌예금 1,000,000

대변

사 채 1,000,000

* 장기차입금

[예제2] 김포상사로부터 3년 만기 상환조건으로 현금 \500,000을 차입하다.

차변

현 금 500,000

대변

장기차입금(김포상사) 500,000

* 임대보증금

[예제3] 천호상사에 건물을 2년간 임대하기로 계약하고 보증금으로 현금 \500,000과 동점발행 당좌수표 \500,000을 받았다.

차변

현 금 1,000,000

대변

임대보증금(천호상사) 1,000,000 (부채의 증가)

■ 부가가치세

구 분	차변	금액	대변	금액
상품 외상매입 \60,000(VAT 10%)	상 품 부가대급금	60,000 6,000	외상매입금	66,000
상품 외상매출 \100,000(VAT 10%)	외상매출금	110,000	상품매출 부가세예수금	100,000 10,000
부가가치세 신고 납부(현금) 매출세액 - 매입세액 = 4,000(납부)	부가세예수금	10,000	부가세대급금 현금	6,000 4,000
매출세액 - 매입세액 = -4,000(환급)	부가세예수금 미수금	6,000 4,000	부가세대급금	10,000

제8절 수익과 비용 145

1) 수익과 비용의 개념

기업의 경영활동과 관련하여 나타나고, 순자산(자산-부채)의 증가를 가져오는 것은 수익이고 감소를 가져오는 것은 비용이다.

2) 매출액

*순매출액(손익계산서상 매출액) = 총매출액 - 매출에누리및 환입 - 매출할인

[예제1] 서울상사에 상품 \500,000을 매출하고, 대금은 전액 외상으로 하다.

차변

외상매출금(서울상사) 500,000

대변

상품매출 500,000

[예제2] 서울상사에 판매한 제품 중에서 불량품이 발생하여 10개 반품을 받다. 매출단가는 \@5,000이었으며, 외상대금에서 차감한다.

차변

상품매출(매출환입) 50,000

대변

외상매출금(서울상사) 50,000

[예제3] 매출처 서울상사에 대한 외상매출금 \2,000,000이 약정기일보다 30일 빠르게 회수되어 2%의 할인을 해주고 잔액은 현금으로 받다.

차변

현 금 1,960,000 상품매출(매출할인) 40,000

대변

외상매출금 2,000,000

3)매출원가

※ 다음자료를 이용하여 결산일 분개를 하시오.

▪ 기초상품재고액 \1,300,000 ▪ 당기상품매입액 \7,200,000 ▪ 기말상품재고액 \1,800,000

차변) 상품매출원가 6,700,000 대변) 상 품 6,700,000

참고) 상품매출원가 = 기초상품재고액 +당기상품매입액 - 기말상품재고액

6,700,000 = 1,300,000+7,200,000-1,800,000

4)판매비와 관리비(800번대 계정)

① 급여(참고 공장직원 급여 지급시 “임금”)

본사직원 유상무의 2월분 급여 \1,00,0000을 현금으로 지급하다.
차변	급 여 1,000,000	대변	현 금 1,000,000

② 퇴직급여

(1)퇴직금 지급시 분개

* 본사직원 유상무의 퇴직금 \1,000,000을 현금으로 지급하다.

(퇴직급여충당부채 잔액이 “0”인 경우)

차)퇴직급여 1,000,000 대)현 금 1,000,000

* 본사직원 유상무의 퇴직금 \1,000,000을 현금으로 지급하다.

(퇴직급여충당부채 잔액이 “\1,500,000”인 경우)

차)퇴직급여충당부채 1,000,000 대)현 금 1,000,000

* 본사직원 유상무의 퇴직금 \1,000,000을 현금으로 지급하다.

(퇴직급여충당부채 잔액이 “\700,000”인 경우)

차)퇴직급여충당부채 700,000 대)현 금 1,000,000

퇴직급여 300,000

(2) 결산시 퇴직급여충당부채 설정분개

* 결산일 현재 본사직원 전원의 퇴직급여추계액은 \3,000,000이다.

(퇴직급여충당부채 잔액이 “0”인 경우

차)퇴직급여 3,000,000 대)퇴직급여충당부채 3,000,000

* 결산일 현재 본사직원 전원의 퇴직급여추계액은 \3,000,000이다.

(퇴직급여충당부채 잔액이 “\1,000,000”인 경우

차)퇴직급여 2,000,000 대)퇴직급여충당부채 2,000,000

③ 복리후생비

1) 사원 유상무의 결혼축의금 \100,000을 현금으로 지급하다.
차변	복리후생비 100,000	대변	현 금 100,000

2) 전직원의 회식비용 \300,000을 마포갈비에서 법인카드로 결제하다.
차변	복리후생비 300,000	대변	미지급금 300,000

3) 급여지급시 예수해 둔 건강보험료 \50,000을 한국은행에 현금 납부하다. 총건강보험료는 \100,000이며, 1/2는 회사부담분, 1/2는 사원부담분이다.
차변	복리후생비 50,000 예 수 금 50,000	대변	현 금 100,000
* 건강보험료, 고용보험료 회사부담분 지급시 비용처리  복리후생비 * 국민연금 회사 부담분 지급시 비용처리  세금과 공과

④ 여비교통비

관리부 사원 유상무의 시내출장비 \50,000을 현금으로 지급하다.
차변	여비교통비 50,000	대변	현 금 50,000

⑤ 통신비

1) 인천우체국에서 업무용 서류를 등기우편으로 발송하고 등기우편요금 \100,000을 현금으로 지급하다.
차변	통신비 100,000	대변	현 금 100,000

2) 본사에서 사용한 전화요금 \150,000이 보통예금계좌에서 인출되다.
차변	통신비 150,000	대변	보통예금 150,000

3) 판매사무실의 인터넷 사용료 \56,000을 KT에 현금으로 납부하다.
차변	통신비 55,000	대변	현 금 55,000

⑥ 수도광열비

수도광열비(판)	수도요금, 전기요금, 가스요금, 난방비
전력비(제)	전기요금
가스수도료(제)	수도요금, 가스요금, 난방비

1) 본사의 전기요금 \100,000을 우리은행에 현금으로 납부하다.
차변	수도광열비 100,000	대변	현 금 100,000

2) 본사 사무실에서 사용할 겨울난방용 석유 \100,000을 현금으로 구입하다.
차변	수도광열비 100,000	대변	현 금 100,000

⑦ 세금과공과 (회사와 관련 없는 협회비 : 기부금)

1) 영업부에서 사용하는 승용차의 자동차세 \50,000을 관할구청에 현금으로 납부하다.
차변	세금과공과 50,000	대변	현 금 50,000

2) 상공회의소회비 \100,000을 현금으로 납부하다.
차변	세금과공과 100,000	대변	현 금 100,000

3) 본사가 사용하는 건물에 대한 재산세 \50,000을 한국은행에 현금 납부하다.
차변	세금과 공과 50,000	대변	현 금 50,000

⑧ 임차료

백두빌딩으로부터 영업부 사무실을 임차하고 임차료 \200,000을 현금으로 지급하다.
차변	임차료 200,000	대변	현 금 200,000

⑨ 차량유지비

1) 영업용 승용차의 주유대금 \50,000을 엘지주유소에서 현금으로 지급하다.
차변	차량유지비 50,000	대변	현 금 50,000

2) 영업용 승용차의 정기주차료 \1,000,000을 승리주유소에 현금으로 지급하다.
차변	차량유지비 100,000	대변	현 금 100,000

3) 영업용 승용차의 오일교환을 하고 수리비 \50,000을 승리카센터에 현금으로 지급하다.
차변	차량유지비 50,000	대변	현 금 50,000

⑩ 소모품비

영업소에서 사용할 빗자루 등 청소용품 \30,000을 철물점에서 현금으로 구입하다.
차변	소모품비 30,000	대변	현 금 30,000

⑪ 도서인쇄비

1) 사무실 신문구독료 \20,000을 현금으로 지급하다.
차변	도서인쇄비 20,000	대변	현 금 20,000

2) 영업사원의 명함인쇄대금 \30,000을 나라인쇄에 현금으로 지급하다.
차변	도서인쇄비 30,000	대변	현 금 30,000

3) 관리부 업무용 참고도서를 종로서점에서 \20,000에 현금으로 구입하다.
차변	도서인쇄비 20,000	대변	현 금 20,000

⑫ 수수료비용

건물의 도난경보장치의 유지관리비 \50,000을 보안회사에 현금으로 지급하다.
차변	수수료비용 50,000	대변	현 금 50,000

⑬ 접대비

1) 거래처에 줄 선물 \100,000을 구매하고 대금은 현금으로 지급하다.
차변	접대비 100,000	대변	현 금 100,000

2) 거래처 사장을 식사접대하고 대금 \50,000을 회사카드로 결제하다.
차변	접대비 50,000	대변	미지급금 50,000

3) 거래처 직원 김하나의 결혼축하금 \100,000을 현금으로 지급하다.
차변	접대비 100,000	대변	현 금 100,000

⑭ 보험료

본사건물에 대하여 화재보험에 가입하고 보험료 \100,000을 현금으로 지급하다.
차변	보험료 100,000	대변	현 금 100,000

업무용 승용차의 자동차보험을 대한보험에 가입하고 보험료 \50,000을 현금으로 지급하다.
차변	보험료 50,000	대변	현 금 50,000

⑮ 운반비

제품의 납품을 위한 운반비 \100,000을 운수회사에 현금으로 지급하다.
차변	운반비 100,000	대변	현 금 100,000

⑯ 수선비

본사건물의 외관이 노후되어 도색하고 도색비 50,000을 현금으로 지급하다.
차변	수선비 50,000	대변	현 금 50,000

⑰ 광고선전비 (참고 : 접대비 / 기부금)

회사 방문객에게 무상으로 지급할 광고물을 한라기획에서 구입하고 대금 100,000을 현금으로 지급하다.
차변	광고선전비 100,000	대변	현 금 100,000

⑱ 보관료

상품 \500,000을 수출하기 위하여 보세창고에 보관하고 보관료 \30,000을 현금으로 지급하다.
차변	보관료 30,000	대변	현 금 30,000

⑲ 감가상각비

결산에 본사 건물에 대한 감가상각비 \100,000을 계상하다.
차변	감가상각비 100,000	대변	감가상각누계액 100,000 (해당자산의 차감계정)

⑳ 대손상각비

(1) 결산일 현재 외상매출금 잔액 \1,000,000에 대하여 1%의 대손충당금을 설정한다. (대손충당금 잔액이 “\0”인 경우.

차변)대손상각비 10,000 대변)대손충당금 10,000

(2) 결산일 현재 외상매출금 잔액 \1,000,000에 대하여 1%의 대손충당금을 설정한다.(대손충당금 잔액이 \4,000인 경우)

차변)대손상각비 6,000 대변)대손충당금 6,000

(3) 결산일 현재 외상매출금 잔액 \1,000,000에 대하여 1%의 대손충당금을 설정한다.(대손충당금 잔액이 \12,000인 경우)

차변)대손충당금 2,000 대변)대손충당금환입 2,000

* 대손충당금은 영업외수익이 아니라, 판매비와관리에 부(-)의 금액으로 표시하여야 한다.

㉑ 잡비

사무실의 유선방송 수신료 \50,000을 현금으로 납부하다.
차변	잡 비 30,000	대변	현 금 30,000

폐기물을 처리하기 위하여 수거비 \30,000을 현금으로 지급하다.
차변	잡 비 30,000	대변	현 금 30,000

▣영업외수익

❶ 이자수익

제일상사로부터 대여금에 대한 이자 \50,000을 현금으로 받다.
차변	현 금 50,000	대변	이자수익 50,000

❷ 배당금수익

소유하고 있는 ㈜제일전자의 주식에 대하여 \100,000의 배당금을 현금으로 받다.
차변	현 금 100,000	대변	배당금수익 100,000

❸ 임대료

사업용 건물의 일부를 서울제약에 임대하고 6월분 임대료 \150,000을 현금으로 받다.
차변	현 금 150,000	대변	임대료 150,000

❹ 단기매매증권처분이익(단기투자자산처분이익)

단기보유 목적으로 보유중인 삼성전자(주)의 주식(100주, @\5,000, 장부금액\600,000)을 한국증권에서 주당 \7,000에 매각하고 수수료 \20,000을 차감한 잔액은 현금으로 받다.
차변	현 금 680,000	대변	단기매매증권(단기투자자산) 600,000 단기매매증권처분이익 80,000 (단기투자자산처분이익)

* 처분시 수수료등 부대비용은 처분손익에 차감하여야 한다.

❺ 외환차익

3년 만기의 조건으로 차입한 외화장기차입금 $100(당시 1$=\1,200)에 대하여 현금으로 환산하여 상환.((1$=\1,000).
차변	외화장기차입금 120,000	대변	현 금 100,000 외환차익 20,000

❻ 외화환산이익

8월5일 외국환은행에서 3년 만기의 조건으로 외화 $1,000(환율 1$=\1,100)을 차입하고 보통예금에 입금하다.
차변	보통예금 1,100,000	대변	외화장기차입금 1,100,000

* 결산일 현재 환율이 1$=\900으로 하락하다. $1,000(환율 1$=\900= 900,000)
차변	외화장기차입금 200,000	대변	외화환산이익 200,000

❼ 유형자산처분이익

사용중인 기계장치 (취득가액 \2,000,000 감가상각누계액 \500,000)를 시화상사에 \1,700,000에 매각하고, 대금 중 \500,000은 현금으로 받고 나머지는 월말에 받기로 하다.
차변	❷ 감가상각누계액 500,000 ❸ 현 금 500,000 ❸ 미 수 금 1,200,000	대변	❶ 기계장치 2,000,000 ❹ 유형자산처분이익 200,000

❽ 자산수증이익

회사의 대표이사로부터 토지 \5,000,000을 무상으로 증여받다.
차변	토 지 5,000,000	대변	자산수증이익 5,000,000

❾ 채무면제이익

우리은행에서 차입한 장기차입금 \5,000,000을 전액 면제받다.
차변	장기차입금 5,000,000	대변	채무면제이익 5,000,000

❿ 잡이익

대구영업소에서 발생한 재활용박스 등을 매각하고 대금 \100,000을 현금으로 받다.
차변	현 금 100,000	대변	잡이익 100,000

▣영업외비용

❶이자비용

국민은행에서 차입한 차입금에 대한 이자 \100,000을 현금으로 지급하다.
차변	이자비용 100,000	대변	현 금 100,000

❷단기매매증권평가손실(단기투자자산평가손실)

단기보유 목적으로 보유중인 현대자동차(주)의 주식 60주(액면 @\10,000, 장부금액 @\12,000)의 결산일 공정가치 @\11,000이다.
차변	단기매매증권평가손실 50,000 (단기투자자산평가손실)	대변	단기매매증권 50,000

❸기부금

불우이웃돕기성금 \100,000을 KBS에 현금으로 전달하다.
차변	기부금 100,000	대변	현 금 100,000

❹유형자산처분손실

영업용으로 취득한 차량(취득가액 \3,000,000 감가상각누계액 \2,000,000)을 현금 \800,000에 매각하다.
차변	❷ 감가상각누계액 2,000,000 ❸ 현 금 800,000 ❹ 유형자산처분손실 200,000	대변	❶ 차량운반구 3,000,000

❺외환차손

3년 만기의 조건으로 차입한 외화장기차입금 $100(당시 1$=\1,100)을 전액 현금으로 상환하다. (상환시 기준환율 1$=\1,200)
차변	외화장기차입금 110,000 외환차손 10,000	대변	현 금 120,000

❻외화환산손실

8월 5일 외국환은행에서 3년 만기의 조건으로 외화 $1,000(환율1$=\1,100)을 차입하고 보통예금에 입금하다.
차변	보통예금 1,100,000	대변	외화장기차입금 1,100,000

결산일 현재 환율이 1$=\1,200으로 상승하다.
차변	외화환산손실 100,000	대변	외화장기차입금 100,000 (부채의 증가)

❼재해손실

화재로 인하여 창고에 보고나중인 상품 \100,000이 소실되다.
차변	재해손실 100,000 (영업외비용)	대변	상 품 100,000

위의 문제에서 보험에 가입하여 보험회사에서 보험금 50,000원 지급통보를 받았다.
차변	미수금 50,000	대변	보험금수익 50,000 (영업외수익)

❽잡손실

12월20일 실제잔액(200,000원), 장부상 현금잔액 (250,000원)의 차이를 발견하다.
차변	현금과부족 50,000	대변	현 금 50,000

12/31 결산일 현재까지 그 원인을 판명할 수 없다.
차변	잡손실 50,000	대변	현금과부족 50,000

[참고]

12월20일 실제잔액(250,000원), 장부상 현금잔액 (200,000원)의 차이를 발견하다.
차변	현 금 50,000	대변	현금과부족 50,000

12/31 결산일 현재까지 그 원인을 판명할 수 없다.
차변	현금과부족 50,000	대변	잡이익 50,000

▣ 확인예제(분개연습)

※ 다음의 거래에 대하여 일반전표 입력을 위한 분개를 하시오.

01. 영업부 사원 박판매씨의 급여를 지급하면서 국민연금과 건강보험료, 소득세를 공제하고 보통예금통장에서 이체하다.

성 명	급 여	국민연금	건강보험료	소득세
박판매	\1,800,000	\124,000	\28,000	\39,000

차변

급 여 1,800,000

대변

예 수 금 191,000 보통예금 1,609,000

02. 관리부장의 급여 \2,000,000중 소득세 \82,000을 차감한 잔액을 보통예금 계좌에서 이체하여 지급하다.

차변

급 여 2,000,000

대변

예수금 82,000 보통예금 1,918,000

03. 당점 거래은행의 보통예금계좌에 이자 \127,000이 입금됨을 확인하고 회계처리하다.

차변

보통예금 127,000

대변

이자수익 127,000

당점 거래은행의 보통예금계좌에 예금이자 1,000,000원에 대한 이자원천징수분 140,000원을 제외한 나머지금액 입금됨을 확인하고 회계처리하다.
차변	선납세금 140,000 보통예금 840,000	대변	이자수익 1,000,000

* 법인세추산액 2,000,000원, 장부상 선납세금계정 잔액 140,000원 인 경우 결산수정분개를 하시오.

차변

법인세등 2,000,000

대변

선납세금 140,000 미지급세금 1,860,000

04. 보유중인 ㈜한성의 주식에 대하여 중간배당금 \1,000,000을 보통예금계좌로 송금 받다.

차변

보통예금 1,000,000

대변

배당금수익 1,000,000

05. 대표이사 최민철로부터 시가 \100,000,000의 건물을 증여받고, 당일 소유권이전비용으로 취득세 \5,000,000을 현금으로 지출하다.

차변

건 물 105,000,000

대변

자산수증이익 100,000,000 현 금 5,000,000

06. 거래처인 ㈜저스트원의 미지급금 \25,000,000 중 \23,000,000은 당좌수표를 발행하여 지급하고, 나머지는 \2,000,000은 면제 받았다.

차변

미지급금(㈜저스트원) 25,000,000

대변

채무면제이익 2,000,000 당좌예금 23,000,000

07. 마포갈비에서 종업원 회식을 하고 식사대금 \200,000은 월말에 지급하기로 하다.

차변

복리후생비 200,000

대변

미지급금(마포갈비) 200,000

08. 영업부 직원의 결혼으로 축의금 \100,000을 현금으로 지급하다.

차변

복리후생비 100,000

대변

현 금 100,000

09. 당사경리부 여직원의 결혼으로 축의금 \100,000을 현금으로 지급하다.

차변

복리후생비 100,000

대변

현 금 100,000

10. 영업부 직원에게 택시비 \20,000을 현금으로 지급하다.

차변

여비교통비 20,000

대변

현 금 20,000

11. 당사는 매출거래처인 ㈜종로에 선물을 하기 위해 롯데마트에서 갈비셋트를 \250,000에 구입하고, 전액 당사의 비씨카드로 결제하다.

차변

접대비 250,000

대변

미지급금(비씨카드) 250,000

12. 거래처 직원의 방문으로 식사를 대접하고, 식대 \30,000을 현금으로 지급하다.

차변

접대비 30,000

대변

현 금 30,000

13. 매장 인터넷 사용요금 \50,000을 현금으로 납부하다.

차변

통신비 50,000

대변

현 금 50,000

14. 당월분 인터넷 통신요금 \50,000이 당사 보통예금계좌에서 자동이체됨을 확인하고 회계처리하다.

차변

통신비 50,000

대변

현 금 50,000

15. 매출처 영업직원과 식사를 하고 식대 \60,000원을 현금으로 지급하다.

차변

접대비 60,000

대변

현 금 60,000

16. 본사 전기요금 \800,000이 보통예금통장에서 자동 인출되다.

차변

수도광열비 800,000

대변

보통예금 800,000

17. 본사 전기요금 \300,000과 전화요금 \100,000이 보통예금계좌에서 자동이체되었다.

차변

수도광열비 300,000 통 신 비 100,000

대변

보통예금 400,000

18. 전국전자협회 협회비 \1,000,000을 현금으로 지급하다.

차변

세금과공과 1,000,000

대변

현 금 1,000,000

19. 영업용 화물차에 대한 자동차세 \200,000을 현금으로 지급하다.

차변

세금과공과 200,000

대변

현 금 200,000

20. 영업부에서 사용중인 화물운송용 트럭에 대한 자동차세 \80,000을 현금으로 납부하였다.

차변

세금과공과 80,000

대변

현 금 80,000

21. 당사 사무실 임차료 \3,000,000을 현금으로 지급하였다.

차변

임차료 3,000,000

대변

현 금 3,000,000

22. 영백빌딩의 8월분 임차료 \1,000,000 중 \700,000은 현금으로 지급하고 나머지는 다음달에 주기로 하다.

차변

임차료 1,000,0000

대변

현 금 700,000 미지급금(영백빌딩) 300,000

23. 회사는 벽면이 노후되어 새로이 도색작업을 하고 이에 대한 비용 \1,000,000을 ㈜금강에 \500,000은 현금으로 결제하고 잔액은 외상으로 하다.(*증명서류는 영수증을 수취하다.)

차변

수 선 비 1,000,000

대변

현 금 500,000 미지급금((주)금강) 500,000

24. 업무용 건물의 유리를 교체하고 \60,000을 현금으로 지급하다.(수익적 지출로 회계처리)

차변

수 선 비 60,000

대변

현 금 60,000

25. MBC방송국에 납품입찰을 들어가기 위하여 보증보험에 가입하면서 보험료 \900,000(보험기간 : 20X1.4.27~20X1.5.27)을 현금으로 지급하다.

차변

보험료 900,000

대변

현 금 900,000

26. 영업용 승용차의 엔진오일을 보충하고 카센터에 현금 \40,000을 지급하다.

차변

차량유지비 40,000

대변

현 금 40,000

27. 직원의 원가절감교육을 위해 외부강사를 초청하여 교육하고 강사료 중 원천징수세액 \99,000을 제외하고 나머지 금액 \2,901,000은 당사 보통예금계좌에서 강사의 보통예금계좌로 송금하였다.

차변

교육훈련비 3,000,000

대변

예수금 99,000 보통예금 2,901,000

28. 본사 영업사원에 대하여 새로이 명함을 인쇄하여 배부하였다. 대금 \90,000은 현금으로 지급하였다.

차변

도서인쇄비 90,000

대변

현 금 90,000

29. 사무실에서 사용하는 FAX 기기 \250,000, FAX 잉크1개 \35,000을 구입하고 현금으로 결제하였다. FAX기기는 비품으로 FAX잉크는 소모품비로 처리한다.

차변

비 품 250,000 소모품비 35,000

대변

현 금 285,000

30. 나라복사에 사무실 복사기의 유지보수료 \50,000과 소모자재인 복사용지와 토너의 구입대금 \100,000을 월말에 지급하기로 하였다.(소모자재는 비용으로 회계처리함).

차변

수수료비용 50,000 소모품비 100,000

대변

미지급금(나라복사) 150,000

31. ㈜인계에 대한 받을어음 \30,000,000이 만기가 도래하여 추심수수료 \60,000을 차감한 금액을 당좌예금에 입금하였다.

차변

수수료비용 60,000 당좌예금 29,940,000

대변

받을어음((주)인계) 30,000,000

32. 두산상사와 발행 약속어음 \1,000,000을 당좌계약을 맺은 거래 은행에 추심위임하고, 추심수수료 \1,500을 현금지급하다.

차변

수수료비용 1,500

대변

현 금 1,500

33. 본사의 홍보부는 새로 출시한 제품을 광고하기 위하여 조선일보에 광고를 게재하고 대금 \500,000을 현금으로 지급하였다.

차변

광고선전비 500,000

대변

현 금 500,000

34. 새로 판매하는 가방을 지역 신문사에 광고하고 대금 \100,000을 현금으로 지급하다.

차변

광고선전비 100,000

대변

현 금 100,000

35. 사채업자인 금나라로부터 차입한 단기차입금의 이자비용 \1,200,000을 현금으로 지급하다.

차변

이자비용 1,200,000

대변

현 금 1,200,000

36. 국제구호단체에 현금 \500,000을 기부하다.

차변

기부금 500,000

대변

현 금 500,000

37. 강한 태풍으로 재난을 당한 불우이웃을 돕기 위하여 성금 \3,000,000을 관할 동주민센터에 현금으로 지급하였다.

차변

기부금 3,000,000

대변

현 금 3,000,000

38. 건물 \3,000,000이 화재로 인하여 소실되었다. 당 회사는 화재보험에 가입되어 있지 않다.

차변

재해손실 3,000,000

대변

건 물 3,000,000

● 확인예제(오류수정 분개연습)

▣ 다음의 오류 거래를 수정하는 일반전표 입력을 위한 분개를 하시오.

1. 3월23일 (현금)입금액 \1,000,000은 상품매출에 대한 입금액이 아니라 금일상사의 외상매출금에 대한 회수금액인 것으로 확인되다.

수정전	차	현 금 1,000,000	대	상품매출 1,000,000
수정후	차	현 금 1,000,000	대	외상매출금(금일상사) 1,000,000

2. 9월11일 잡손실로 처리된 것은 한빛은행의 당좌발행수표수수료 \20,000이 보통예금계좌에서 인출된 것으로 확인되다.

수정전	차	잡손실 20,000	대	보통예금 20,000
수정후	차	수수료비용 20,000	대	보통예금 20,000

3. 그린상사의 외상매출금 \2,000,000은 현금계정이 아니라 당좌예금계좌로 입금된 것이다.

수정전	차	현 금 2,000,000	대	외상매출금(그린상사) 2,000,000
수정후	차	당좌예금 2,000,000	대	외상매출금(그린상사) 2,000,000

4. 성실전자에서 외상매출대금 \3,000,000이 당좌예금계좌로 입금된 거래는 자기앞수표로 회수한 거래이다.

수정전	차	당좌예금 3.000,000	대	외상매출금(성실전자) 3,000,000
수정후	차	현 금 3,000,000	대	외상매출금(성실전자) 3,000,000

5. 보통예금으로 처리된 통신비 \50,000은 현금으로 지급된 것으로 확인되다.

수정전	차	통신비 50,000	대	보통예금 50,000
수정후	차	통신비 50,000	대	현 금 50,000

6. 좋은상사에 대한 미지급금을 결제하기 위해 보통예금에서 이체한 금액 \83,000에는 송금수수료 \1,000이 포함되어 있다.

수정전	차	미지급금(좋은상사) 83,000	대	보통예금 83,000
수정후	차	미지급금(좋은상사) 82,000 수수료비용 1,000	대	보통예금 83,000

7. 현금지급한 거래처직원의 식사비용 \50,000은 야근한 당사직원의 야식비이다.

수정전	차	접대비 50,000	대	현 금 50,000
수정후	차	복리후생비 50,000	대	현 금 50,000

8. 보통예금에서 자동 이체되어 회계처리한 전화요금 \80,000 중에는 사무실 수도요금 \30,000이 포함되어 있다.

수정전	차	통신비 80,000	대	보통예금 80,000
수정후	차	통신비 50,000 수도광열비 30,000	대	보통예금 80,000

9. 소득자와 지방소득세 \110,000을 현금납부하고 세금과공과로 회계처리한 거래가 사실은 지난달 종업원이 급여 지급시 원천징수하였던 금액임이 확인되었다.

수정전	차	세금과공과 110,000	대	현 금 110,000
수정후	차	예수금 110,000	대	현 금 110,000

10. 상품운반용으로 구입한 화물차의 차량취득세 \150,000을 세금과공과로 처리하였다.

수정전	차	세금과공과 150,000	대	현 금 150,000
수정후	차	차량운반구 150,000	대	현 금 150,000

11. 하나은행의 수수료 \1,000이 당좌예금계좌에서 인출된 것으로 확인되었으나 잡손실로 잘못 회계처리하다.

수정전	차	잡손실 1,000	대	당좌예금 1,000
수정후	차	수수료비용 1,000	대	당좌예금 1,000

12. 전화요금 \60,000의 현금지급거래는 업무용 화물차에 대한 자동차세의 납부로 확인되다.

수정전	차	통신비 60,000	대	현 금 60,000
수정후	차	세금과공과 60,000	대	현 금 60,000

13. 제일상사로부터 상품매입 시 현금 지급한 당사 부담의 운반비 \70,000이 운반비로 처리 되었음을 발견하다.

수정전	차	운반비 70,000	대	현 금 70,000
수정후	차	상 품 70,000	대	현 금 70,000
* 당사부담 운반비는 상품 매입원가에 포함

14. 미소가방에 상품 \500,000 외상매출 시 지급한 당사 부담의 운반비 \30,000이 외상매출계정으로 잘못 처리되었음을 발견하다.

수정전	차	외상매출금(미소가방) 530,000	대	상품매출 500,000 현 금 30,000
수정후	차	외상매출금(미소가방) 500,000 운반비 30,000	대	상품매출 500,000 현 금 30,000

15. 매입처 해남상사의 외상매입금 \1,650,000의 출금거래는 확인 결과 \1,000,000은 당점 거래은행의 보통예금계좌에서 이체 지급되고, 잔액은 약속어음을 발행하여 지급된 거래이다.

수정전	차	외상매입금(해남상사) 1,650,000	대	현 금 1,650,000
수정후	차	외상매입금(해남상사) 1,650,000	대	보통예금 1,000,000 지급어음(해남상사) 650,000

▣ 확인예제(결산정리사항 분개연습)

※ 수익비용의 이연과 예상

수익과 비용은 수입하거나 지출할 때에 수익과 비용으로 처리하지만 발생주의에 따라 차기분에 해당하는 금액은 차기로 이월하기 위하여 차감하는 것을 수익비용의 이연이라 한다. 반대로 수익이나 비용으로 처리한 수입액이나 지출액이 당기 발생분에 부족할 때에 당기의 수익과 비용에 가산하여 주는 것을 수익비용의 예상이라 한다.

① 수익의 이연

결산기에 당기 중에 수입한 수익 중 차기분에 해당하는 선수수익을 해당 수익계정 차변에 기입하여 차감하고 부채인 선수수익계정 대변에 기입한다. 이를 수익의 이연이라 하고 해당 계정 수익계정에서 선수수익계정으로 대체하는 것을 정리(수정)분개라 한다. 선수수익은 차기 초에 원래의 수익계정으로 다시 대체하는 역분개를 하여야 하는데 이를 재정리(재수정)분개라 한다.

[예제] 7월 1일 한국상사에 건물 3층을 임대하고 임대료 \1,200,000(매월 \100,000)을 현금으로 받았다. 그리고 12월31일 현재 결산일이 되었다.

07/01 분개	차	현 금 1,200,000	대	임대료 1,200,000
결산일 분개	차	임 대 료 600,000	대	선수수익 600,000

② 비용의 이연

결산기에 당기 중에 지출한 비용 중 차기분에 해당하는 선급비용을 해당 비용계정 대변에 기입하여 차감하고 자산인 선급비용계정을 차변에 기입한다. 이를 비용의 이연이라 하고 비용계정에서 선급비용계정으로 대체하는 것을 정리(수정)분개라 한다. 선급비용은 차기 초에 원래에 비용계정으로 다시 대체하는 역분개를 하여야 하는데 이를 재정리(재수정)분개라 한다.

[예제] 대동빌딩에게 건물을 6개월간 임차하기로 계약하고 9월1일 \60,000(월 \10,000)을 현금으로 지급하였다.

09/01 분개	차	임차료 60,000	대	현 금 60,000
결산일 분개	차	선급비용 20,000	대	임 차 료 20,000

③ 수익의 예상

결산기에 당기분 수익에 미달하게 수입한 금액을 미수수익이라 하고, 자산인 미수수익계정 차변에 기입하고 해당 수익계정 대변에 기입하여 당기의 수익에 가산한다. 이를 수익의 예상이라 하고 수익계정에서 미수수익계정으로 대체하는 것을 정리(수정)분개라 한다. 미수수익은 차기 초에 원래의 수익계정으로 다시 대체하는 역분개를 하여야 하는데 이를 재정리(재수정)분개라 한다.

[예제] 결산시 대여금에 대한 기간경과분 이자 \100,000을 계상하다.

결산일 분개

차

미수수익 100,000

대

이자수익 100,000

④ 비용의 예상

결산기의 당기분 비용에 미달하게 지급한 금액을 미지급비용이라 하고, 해당 비용계정 차변에 기입하여 당기의 비용에 가산하고 부채인 미지급비용계정 대변에 기입한다. 이를 비용의 예상이라 하고 비용계정에서 미지급비용계정으로 대체하는 것을 정리(수정)분개라 한다. 미지급비용은 차기 초에 원래의 비용계정으로 다시 대체하는 역분개를 하여야 하는데 이를 재정리(재수정)분개라 한다.

[예제] 단기차입금에 대한 당기분 미지급이자 \50,000을 결산에 계상하다.

결산일 분개

차

이자비용 50,000

대

미지급비용 50,000

⑤ 소모품의 회계처리

소모품의 회계처리는 소모품을 구입하였을 때에 비용인 소모품비계정으로 처리하는 비용처리법과 자산인 소모품계정으로 처리하는 자산처리법이 있다.

㉠ 비용처리법

소모품을 구입하였을 때에는 비용인 소모품비계정으로 처리하고 결산 시에는 미사용액을 구하여 소모품계정 차변과 소모품비계정 대변에 기입한다.

㉡ 자산처리법

소모품을 구입하였을 때에는 자산인 소모품계정으로 처리하고 결산 시에는 사용액을 구하여 소모품비계정 차변과 소모품비계정 대변에 기입한다.

소모품구입액 - 사영액 = 미사용액

* 소모품비와 소모품 * 시산표상에 소모품계정이나 소모품비계정은 모두 소모품구입액을 의미한다. 이중에 사용액은 소모품비로 손익계산서에 표시되고 미사용액은 소모품으로 재무상태표에 표시한다.
구분	금액	비용처리법	자산처리법	표시
구입액	100,000	소모품비×××/현금××× (소모품비계정으로 처리)	소모품×××/현금××× (소모품계정으로 처리)	시산표
미사용액	20,000	소모품 ×××/ 소모품비××× (소모품계정으로 대체분개)	-	재무상태표
사용액	80,000	-	소모품비계정으로 대체분개 소모품비×××/소모품×××	손익계산서

※ 다음의 결산정리사항에 대하여 정리분개를 하시오. (결산일은 2013.12.31로 가정)

1. 기말상품재고액은 \6,500,000이다.(단, 12월말 합계잔액시산표에 상품계정 차변잔액이 \165,220,000 있다).

차변

상품매출원가 158,720,000

대변

상 품 158,720,000

* 상품매출원가- 도·소매업

(암기) 1)상품매출원가 = 기초상품재고액+당기상품매입액-기말상품재고액

상 품(자 산)
기초상품재고액 + 당기상품매입액	상품매출원가(판매분) (I/S) + 기말상품재고액(미판매분)(B/S-“상품”으로 표시) \6,500,000
합계(판매가능상품) 165,220,000		=	합계

? = \165,220,000 - \6,500,000 = 158,720,000

※ 당기상품매입액 = 총매입액 - 매입에누리와 환출 -매입할인 (운반비 당점 부담인 경우 +)

기초상품재고액+당기상품매입액 = 기말상품재고액+상품매출원가

2. 기말상품재고액은 \6,600,000이다.(단, 12월말 합계잔액시산표에 상품계정 차변잔액이 \133,270,000 있다).

차변

상품매출원가 126,670,000

대변

상 품 126,670,000

3. 자재부가 창고에 재고자산을 실사한 결과 기말상품재고액은 \8,000,000이다.(단, 12월말 합계잔액시산표에 상품계정 차변잔액이 \137,420,000 있다).

차변

상품매출원가 129,420,000

대변

상 품 129,420,000

4. 2013년 12월31일 당기분 차량운반구 감가상각비는 \600,000이며, 비품감가상각비는 \400,000이다.

차변

감가상각비 1,000,000

대변

감가상각누계액(차량) 600,000 감가상각누계액(비품) 400,000

5. 당기분 차량운반구 감가상각비는 \900,000이고, 비품감가상각비는 \200,000이다.

차변

감가상각비 1,100,000

대변

감가상각누계액(차량) 900,000 감가상각누계액(비품) 200,000

6. 대손충당금은 매출채권(외상매출금 \472,280,000, 받을어음 \64,260,000)잔액에 대하여 1%를 보충법으로 설정하다.(외상매출금에 대한 대손충당금 잔액은 \3,230,000)이 설정되어 있다.

차변

대손상각비 2,135,400

대변

대손충당금(외상) 1,492,800 대손충당금(받을) 642,600

◈ 외상매출금 \472,280,000 X 1% - \3,230,000 = \1,492,800

◈ 받을어음 \64,260,000 X 1% - 0 = \642,600

7. 대손충당금은 메출채권(외상매출금 \85,040,000, 받을어음 59,500,000)잔액에 대하여 1%를 보충법으로 설정하다. (대손충당금 잔액은 외상매출금 \80,000, 받을어음 \30,000이 있다).

차변

대손상각비 1,335,400

대변

대손충당금(외상) 770,400 대손충당금(받을) 565,000

◈ 외상매출금 \85,040,000 X 1% - \80,000 = \770,400

◈ 받을어음 \59,500,000 X 1% - \30,000= \565,000

8. 대손충당금은 매출채권(외상매출금 \94,180,000, 받을어음 \45,500,000) 잔액에 대하여 1%를 보충법으로 설정하다.(대손충당금 잔액은 외상매출금 \123,000, 받을어음 \65,000이다).

차변

대손상각비 1,208,800

대변

대손충당금(외상) 818,800 대손충당금(받을) 390,000

◈ 외상매출금 \94,180,000 X 1% - \123,000 = \818,800

◈ 받을어음 \45,500,000 X 1% - \65,000 = \390,000

9. 대한보험에 가입한 화재보험의 기간 미경과액은 \100,000이다.

차변

선급비용 100,000

대변

보험료 100,000

10. 임차료 \900,000은 2013년 9월부터 2014년 2월분까지이다. (결산 12월31일 월할 계산하시오.)

차변

선급비용 300,000

대변

임차료 300,000

* 900,000 / 6개월 = 150,000원 (당기분 : 600,000, 차기분 : 300,000)

11. 이자비용 \3,600,000은 2013년 4월에서 2014년 3월분까지이다.(결산일 12월31일)

차변

선급비용 900,000

대변

이자비용 900,000

* 3,600,000 / 12개월 = 300,000(1개월) (당기분 : 2,700,000, 차기분 : 900,000)

12. 1년분 보험료 \120,000(판매비와관리비)은 보험기간이 2013년 9월1일부터 2014년 8월31일까지이다. (결산일 12월31일)

차변

선급비용 80,000

대변

보험료 80,000

* 120,000 / 12개월 = 10,000(1개월) (당기분 : 40,000. 차기분 : 80,000)

13. 2013년 10월에 지급한 차량보헙료 \80,000 중 \60,000은 2013년 해당분이다.

차변

선급비용 20,000

대변

보험료 20,000

14. 소모품 미사용액은 \80,000이다.(구입시 비용 처리함).

차변

소모품 80,000

대변

소모품비 80,000

15. 2013년 3월1일에 구입하여 소모품계정으로 회계처리한 \1,000,000 중 결산일에 미사용된 소모품금액은 \300,000이다.

차변

소모품비 700,000

대변

소모품 700,000

16. 기말 현재 소모품 미사용액 \200,000을 계상하다(단, 구입시 전액비용 처리함).

차변

소모품 200,000

대변

소모품비 200,000

17. 단기차입금에 대한 미지급이자 \120,000을 계상하다.

차변

이자비용 120,000

대변

미지급비용 120,000

18. 결산일 현재 임차료 미지급액 \200,000이 미계상되어 있다.

차변

임차료 200,000

대변

미지급비용 200,000

19. 매장의 12월분 임차료(매월말 \300,000지급약정)가 미지급되었다.

차변

임차료 300,000

대변

미지급금 300,000 (지급기일도래)

20. 단기대여금에 대한 이자미수액 \100,000을 계상하다.

차변

미수수익 100,000

대변

이자수익 100,000

21. 기말 현재 장기대여금에 대한 당기분 이자 미수액 \200,000을 계상하다.

차변

미수수익 200,000

대변

이자수익 200,000

22. 4월1일 수령한 임대료수입(\600,000)의 임대계약기간은 2013년 4월1일부터 2014년 3월31일까지이다.(결산일은 12월31일이고 월할계산 할 것).

차변

임대료 150,000

대변

선수수익 150,000

* 600,000 /12개월 = 50,000(1개월분) (당기분 : 450,000, 차기분 : 150,000)

23. 10월31일의 현금과부족액 대변잔액 \100,000이 결산일까지 그 원인이 판명되지 않다.

차변

현금과부족 100,000

대변

잡이익 100,000

24. 기말 현재 현금 \50,000 부족함이 확인되었으나 원인을 발견하지 못하여 잡손실로 처리하다.

차변

잡손실 50,000

대변

현 금 50,000

25. 기말 현재 장부상 현금 잔액보다 실제 현금 보유액이 \130,000 부족함을 발견하였으나 사용내역은 확인할 수 없다.

차변

잡손실 130,000

대변

현 금 130,000

* 장부상잔액 > 실제잔액 130,000

26. 인출금계정 차변 잔액 \700,000을 자본금계정으로 대체하다.

차변

자본금 700,000

대변

인출금 700,000